качай извилины здесь!

автор: Пласковицкий А.Л.
Под редакцией Пласковицкой Е.В.

книга «Ответственность бухгалтера»

Глава 4. «Уголовная» бухгалтерия

Открою кодекс на любой странице —

И не могу — читаю до конца!

Владимир Высоцкий
«Песня про Уголовный кодекс»

Для совершения преступлений «против» военной службы надо служить в армии, для должностных преступлений — быть «ответственным работником» и т.п. Зато есть преступления чисто бухгалтерские, «недоступные» представителям других профессий. Правда, совершая подобное преступление, можно потерять не только свободу, но и  хорошую профессию. Ведь статьей 51 УК предусмотрено лишение права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок от года до 5 лет. Такое наказание применимо всегда, даже если оно специально не оговорено относительно какого-то преступления.

Что ж — бухгалтерский п рофессионализм требует жертв. Особенно в нашей рыночной действительности, где профессия бухгалтера приобрела особое звучание. Ведь с тех, кто на виду, и спрос особый. В том числе с точки зрения уголовного законодательства. Не потому ли сложилась ситуация, когда большинство незаконных экономических операций осуществляется при непосредственном участии бухгалтеров или, как минимум, с их ведома. Бухгалтер стал «незаменимым» соучастником (пособником) практически во всех экономических преступлениях. Но данная Глава посвящена только уголовной ответственности за преступления, совершаемые непосредственно «на извилистой стезе» бухгалтерского учета и отчетности.

4.1. Сто лет бы Вам не видеть этих строчек

Распознать чисто бухгалтерские преступления не так просто. Наш УК упоминает бухгалтерский учет лишь единожды (в статье 239 УК «Сокрытие банкротства»). Поэтому, чтобы узнать, где именно бухгалтеры «преступают закон» как настоящие профессионалы, придется отложить «любимый» кодекс (единственный и исчерпывающий перечень всех преступлений) и обратиться к уголовной статистике.

Именно она подсказывает, когда работников «учета и отчетности» сажают по профессиональному признаку. И вот перед нами встают стройные ряды грозных формулировок. В нашей таблице они рассортированы в порядке убывания распространенности.

 

Вид преступления

 

(в скобках номер статьи УК)
Наказание Роль бухгалтера
Уклонение от уплаты налогов путем сокрытия, умышленного занижения налоговой базы, уклонения от подачи деклараций (расчета) или декларирование заведомо ложных сведений, повлекшее причинение ущерба в размере свыше 250 БВ (статья. 243) от лишения права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью до 7 лет лишения свободы с конфискацией имущества (при ущербе свыше 1 000 БВ) уклонение от налогов — самое распространенное преступления в бухгалтерской среде. И все потому, что именно бухгалтер имеет прямое отношение к исчислению и уплате всего, что причитается в пользу государства. Когда все вокруг стремятся к минимизации налогов и ждут от бухгалтера чудодейственных рецептов, последний зачастую просто вынужден рисковать и «гореть в интересах дела»
Лжепредпринимательство – то есть регистрация в качестве предпринимателя или юридического лица без намерения осуществлять соответствующую деятельность в целях получения ссуд, кредитов, либо для прикрытия запрещенной деятельности, либо для сокрытия, занижения прибыли, доходов или других объектов налогообложения, либо для извлечения иной имущественной выгоды, повлекшие причинение ущерба свыше 250 БВ (статья 234) и незаконное предпринимательство - деятельность, осуществляемая без государственной регистрации либо без специального разрешения (лицензии) и принесшая не менее 250 БВ выручки (статья 233) от штрафа (уголовный штраф – это 30-1000 БВ в денежном выражении) до 10 лет лишения свободы с конфискацией имущества (не более 7 лет для незаконного предпринимательства, да и то при занятии им в организованной группе) судя по санкциям, этот вид уклонения от налогов считается особенно злостным и «коварным». И нам жаль тех бухгалтеров, которые видят в «фирмах-однодневках» спасение от «непосильных» налогов
Уклонение от уплаты таможенных платежей в размере свыше 2 000 БВ (статья 231) от штрафа (на первый раз) до 6 лет лишения свободы (для тех, кто занимается этим систематически или по предварительному сговору) Хищение путем злоупотребления служебными полномочиями (статья 210), использования компьютерной техники (статья 212), а также присвоение либо растрата вверенного имущества (статья 211)
Хищение путем злоупотребления служебными полномочиями (статья 210), использования компьютерной техники (статья 212), а также присвоение либо растрата вверенного имущества (статья 211) от штрафа (для начинающих) до 12 лет лишения свободы с конфискацией имущества (для особо крупных (свыше 1000 БВ) и хорошо организованных расхитителей). Для компьютерных взломщиков максимум еще выше — 15 лет не секрет, что именно служебные полномочия плюс компьютеризированный учет позволяют бухгалтеру спрятать в глубинах отчетности любое хищение. Вообще доверие — великий соблазн, перед которым удается устоять не всякому бухгалтеру. Поэтому особо изощренные хищения без бухгалтера не обходятся
Легализация («отмывание») приобретенного преступным путем (статья 235), приобретение либо сбыт того же без предварительных обещаний, легализации и отмывания (статья 236) от штрафа до 10 лет лишения свободы с конфискацией бухгалтер может помочь мафии в легализации добычи и попасть под данную статью. Но может (как честный человек) «сдать» мафию правоохранительным органам и ответственности избежать. Такова альтернатива в эпоху борьбы с международной преступностью
Выманивание кредита или дотаций с помощью заведомо ложных сведений либо утаивания информации (статья 237) от штрафа до 5 лет лишения свободы как должно быть стыдно и неприятно бухгалтерам, которые ради какого-то кредита готовы лгать и притворяться. Однако есть и такие
Хищение, уничтожение либо повреждение официальных документов, штампов, печатей из корыстных или иных личных побуждений (статья 377), хищение личных документов (статья 378) от общественных работ до 2 лет лишения свободы, и даже до 5 лет за документы, штампы и бланки особой важности (их компоненты с элементами защиты) и тяжкие последствия кто бывал в бухгалтерии — видел, как много там всяких документов и штампов. Очень часто они липнут к нечистым рукам. Однако чистая совесть и чистые руки послужат надежной гарантией неприкосновенности бухгалтера
Причинение имущественного ущербав размере свыше 40 БВ без хищения, но с личными имущественными выгодами посредством обмана, злоупотребления доверием или путем модификации компьютерной информации (статья 216) от штрафа до лишения свободы на 5 лет при «групповухе» и размере ущерба свыше 250 БВ мораль — нельзя использовать бухгалтерский учет себе во благо, а другим во вред. Сами видите, что может получиться. Непонятно только почему хищение наказывается строже, чем вредительство? Ведь поврежденное труднее вернуть, чем похищенное.
Порча, израсходование, сокрытие, отчуждение имущества, подвергнутого описи или аресту (статья 409) от штрафа до 2 лет лишения свободы нам понятно, как болит бухгалтерская душа, когда имущество, которое находилось на балансе и стало почти «родным», вдруг попадает в опись или под арест. Но это все-таки не повод для противодействия законным властям. Надо сдерживать себя во избежание тюремных нар
Ложное или преднамеренное банкротство (статьи 238 и 240), а также сокрытие банкротства (статья 239) от штрафа до 3 лет лишения свободы, и даже до 5 лет при ложном банкротстве с особо крупным ущербом те документы, с помощью которых притворяются (делаются) банкротами или скрывают свое разорение — безусловно, документы бухгалтерские. Значит, в каждом ложном банкротстве надо искать бухгалтера
Срыв возмещения убытков кредитору (статья 241) и уклонение от погашения кредиторской задолженности (статья 242) от штрафа до 2 лет лишения свободы именно бухгалтер умеет лучше всех доказывать, что платить по долгам нечем. Вот его и втягивают в сокрытие имущества от кредиторов
Нарушение антимонопольного законодательства (статья 244) и установление (поддержание) монопольных цен (статья 245) от штрафа до 2 лет лишения свободы. А за использование принуждения (насилия) в отношении конкурентов дают до 7 лет с конфискацией игра «в кошки-мышки» с антимонопольными органами развивает сообразительность и выносливость у любого бухгалтера, а также способствует получению пресловутой «монопольной сверхприбыли». Но, если поймают, накажут сначала в административном, а потом и в уголовном порядке. И не говорите, что Вас не предупреждали!
Причинение существенного вреда гражданину отказом в предоставлении информации либо предоставлением неполной (умышленно искаженной) информации (статья 204) штраф либо лишение права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью в бухгалтерском учете очень много такого, что затрагивает права и законные интересы простых граждан. И бухгалтеру нетрудно утаить или исказить такую информацию. Но прежде, чем это сделать, рекомендуем воспроизвести в памяти статью 204 УК
Изготовление в целях сбыта либо сбыт поддельных чековых книжек, чеков и иных платежных средств, не являющихся ценными бумагами (статья 222) от 2 лет ограничения свободы до 10 лет лишения свободы с конфискацией имущества если 3 таланта (бухгалтера, художника и вора) сошлись в одном человеке, то он очень быстро начинает подделывать бумаги, попавшие ему на глаза. И зачем, спрашивается?
Незаконная эмиссия ценных бумаг (статья 226), подлог проспекта эмиссии, крупно (свыше 250 БВ) повредивший инвесторам (статья 227) от штрафа и до 2 лет лишения свободы (3 года для авторов подложного проспекта) эмиссия ценных бумаг начинается с бухгалтерского учета, им же и завершается. Бухгалтер активный «элемент» этого процесса. Иногда, к сожалению, — элемент криминальный
Служебный подлог, т.е. внесение из личной заинтересованности заведомо ложных сведений в официальные документы (их подделка) (статья 427) от штрафа до 2 лет лишения свободы (до 3 лет — за искажение статистической отчетности) тот, кому никогда не хотелось облегчить собственную жизнь путем «корректировки» служебных документы, не сможет понять, что движет бухгалтерами при совершении подобных преступлений. А между тем документов и соблазнов так много, что у некоторых бухгалтеров сил, чтобы со всем этим бороться, не хватает
Незаконное открытие счетов за границей после административного взыскания (статья 224), невозвращение из-за границы иностранной валюты в размере свыше 2 000 БВ (статья 225) от штрафа до 2 лет лишения свободы (3 года для «валютных невозвращенцев») провести операции по заграничным банковским счетам без помощи опытного бухгалтера весьма затруднительно. Еще труднее сделать без бухгалтера то же самое, но скрытно и незаконно
Коммерческий подкуп
(статья 252), получение взятки (статья 430), дача взятки (статья 431), посредничество во взяточничестве (статья 432)

от штрафа до 4 лет лишения свободы (при повторном коммерческом подкупе);

от штрафа до 7 лет лишения свободы — для посредников во взятке;

от исправительных работ до 10 лет с конфискацией — для взяткодателей;

исключительно лишение свободы до 15 лет с конфискацией имущества — для взяточников

Часто подкуп с участием бухгалтера становится средством для достижения всевозможных целей. Некоторые случаи удачно зафиксированы скрытой камерой оперативников. Поэтому «бойтесь данайцев дары подносящих». Да и чистая совесть дороже любых денег, как-никак. Кстати, взяткодатель может избежать ответственности, если докажет, что взятку у него вымогали или придет с повинной. Явка с повинной спасает от ответственности и посредника. А вот взяточнику придется отвечать в любом случае едва соприкоснувшись с криминальным подношением
Коммерческий шпионаж, т.е. похищение либо незаконный сбор сведений, составляющих коммерческую (банковскую) тайну (статья 254), разглашение этой тайны (статья 255), или тайны служебной (статья 375), а также вредительский несанкционированный доступ к компьютерной информации
(статья 349), ее вредная модификация (статья 350), компьютерный саботаж (статья 351), неправомерное завладение компьютерной информацией (статья 352), нарушение правил эксплуатации компьютерной системы (сети) (статья 355)

для «коммерческих» шпионов — от штрафа до 5 лет лишения свободы (за причинение особо крупного ущерба);

для «болтунов» то же самое, плюс лишение права занимать определенные должности и максимальный срок (до 5 лет) — за корыстную и иную личную заинтересованность;

компьютерные вредители и саботажники помимо вышеуказанного могут получить до 7 лет лишения свободы за серьезную аварию и до 10 лет — за саботаж с тяжкими последствиями

конечно, некоторые бухгалтеры могут считать себя боевыми разведчиками, заброшенным в тыл конкурента для добычи стратегически важной информации и подрыва вражеских коммуникаций. Но УК это безразлично. Посадят как простых вредителей. Посему, лучше не шпионить, а компьютерный бухучет использовать исключительно в рамках закона
Самоуправство, причинившее ущерб на сумму более 100 БВ или существенный вред законным интересам граждан, общества или государства (статья 383), столь же «вредное» злоупотребление властью (служебными полномочиями) (статья 424), превышение власти (полномочий) (статья 426), бездействие должностного лица (статья 425) и халатность (статья 428)

для «самоуправщиков» — от общественных работ до 6 месяцев ареста;

для «злоупотребляющих» и «превышающих» — от штрафа до 10 лет с конфискацией;

для «бездействующих» — от штрафа до 7 лет лишения свободы;

для «халатных» — до 2 лет лишения свободы, и до 5 лет в тех случаях, когда халатность стала причиной чьей-то гибели

иногда, как говорится, и самому спокойному человеку «вожжа попадает под хвост». И у всякого бывают дни, когда ничего не хочется делать. Но своеволие, невнимательность и лень очень часто приводят бухгалтера к весьма пагубным результатам. Вот почему эти статьи УК попали в нашу таблицу.
Принуждение к выполнению договорных обязательств, возмещению причиненного ущерба, уплате долга, штрафа, неустойки или пени под угрозой применения насилия, уничтожения (повреждения) имущества либо распространения порочащих сведений (статья 384) от штрафа до 10 лет лишения свободы не будем скрывать: бухгалтеру частенько приходиться понуждать «и своих, и чужих» к выполнению обязательств. Но делать это нужно «нежнее и еще нежнее». Иначе статья УК с немотивированно суровыми наказаниями
Финансирование террористической деятельности – то есть предоставление или сбор денег и других ценностей в целях использования их в террористической деятельности (статья 2901) лишение свободы от 8 до 15 лет с конфискацией имущества (при отягчающих обстоятельствах) Эта ужасная статья УК появилась только в январе 2006 года и пока ни разу не применялась. Поэтому нам хотелось бы верить, что ни один белорусский бухгалтер не запятнал и не запятнает себя связями с теми, кто взрывает дома, самолеты и рынки. В любом случае помните, финансисты террористов могут избежать ответственности, своевременно заявив о содеянном в правоохранительные органы или иным образом содействуя предотвращению (раскрытию) теракта

 

Обобщая сведения, изложенные в таблице, скажем: «преступная» бухгалтерия имеет место там, где:

1) не платят налоги и таможенные платежи;

2) воруют имущество и причиняют имущественный ущерб, «прикрываясь» бухучетом;

3) подделывают и искажают всевозможные финансовые, статистические и иные документы, имеющие отношение к бухгалтерскому учету и отчетности;

4) манипулируют с банковскими счетами;

5) дают взятки должностным лицам и подкупают остальных;

6) выуживают чужие коммерческие, банковские и иные секреты, используя не только «дедовские» методы, но и передовые компьютерные технологии;

7) творят, что хотят, или бездействуют, игнорируя свои прямые обязанности.

В таких делах правоохранительным органам нужна особая бдительность,  чтобы отличить тех, кто преступил закон с помощью знаний в области бухгалтерского учета, от тех, кто обошел законодательные запреты другими способами. Иначе не удастся воздать каждому по заслугам.

В свою очередь преступникам следует иметь в виду, что отвечать придется не только за «оконченные» преступления. Есть еще статьи 13 и 14 УК, которые предусматривают ответственность за приготовление к преступлению (кроме преступлений, не представляющих большой общественной опасности) и покушение на преступление.

Так, уклонение от уплаты налогов начинается с момента сокрытия выручки в первичных документах. Поэтому уже после первой заведомо искаженной записи, бухгалтера могут привлечь к уголовной ответственности за покушение на уклонение от уплаты налогов.

Единственное средство спасения — добровольный отказ от преступления.

Кстати, если преступление «прервано» по причинам, независящим от виновного, — получится покушение на преступление, а не отказ от него. Например, за покушение на преступление ответит бухгалтер, махинации которого прервала неожиданная проверка.

4.2. Пусть кому-то повезет…

Арсенал методов уклонения от уголовной ответственности велик и разнообразен. Среди них есть и совершенно законные, о них мы и расскажем.

Метод 1. Метод, достойный названия «Панацея от уголовной ответственности бухгалтера» или «Всеобщая бухгалтерская индульгенция», изложен в статье 7 Бухгалтерского Закона, о которой мы говорили в самом начале. Но вчитаемся еще раз : «В случае возникновения разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером по вопросам совершения отдельных хозяйственных операций документы по ним должны быть приняты к исполнению главным бухгалтером по письменному распоряжению руководителя этой организации, который несет всю полноту ответственности за последствия совершения таких операций».

Как красиво, на бумаге-то. Абсолютная гарантия полной безответственности. Но какой смелостью (или наглостью!) нужно обладать, чтобы потребовать ТАКОЕ от своего начальника — человека, определяющего продолжительность контракта, условия работы, размер зарплаты и многое другое?

Да, во многих случаях легче предположить уголовную ответственность в туманном будущем, чем вызвать неудержимый гнев начальника в настоящем. «Руководитель вряд ли допустит, чтобы рядом с ним находился подчиненный, заставляющий его издавать письменные распоряжения и брать всю ответственность на себя» — читаем на одном из бухгалтерских сайтов в Интернете. И тут же соглашаемся.

Метод 2. Следующий метод защиты находим в статье 36 УК. Это «крайняя необходимость». Всегда нужно иметь в виду, что «не является преступлением действие, совершенное в состоянии крайней необходимости, то есть предназначенное для предотвращения опасности, если эта опасность не могла быть устранена другими средствами и причиненный вред меньше предотвращенного».

Говорят, что в состоянии крайней необходимости находится бухгалтер, вынужденный, например, ради спасения своих близких, согласиться на соучастие в преступлении. Возможны и иные аналогичные ситуации. Но здесь все весьма относительно. И решение суда в каждом конкретном случае будет зависеть от множества сопутствующих обстоятельств.

Метод 3. Согласно статье 40 УК не является преступлением исполнение обязательного приказа или распоряжения, отданного в установленном порядке. Уголовную ответственность несет тот, кто приказал или распорядился.

Это несколько шире, чем письменное распоряжение руководителя в ответ на возражения бухгалтера. И мы думаем, что в уголовном праве, можно обойтись без процедуры, предусмотренной Законом о бухучете. Достаточно, чтобы приказ был обязательный, а устный он или письменный для уголовной ответственности безразлично.

Но статья 40 УК «широка» только в своей первой части. Часть вторая той же статьи гласит, что лицо, совершившее умышленное преступление по заведомо преступному приказу или распоряжению, несет уголовную ответственность на общих основаниях.

В результате, часть первая сводится к случаям, когда имеют место неумышленные преступления и приказы (распоряжения), которые (прикинувшись «дурачком») нельзя назвать «заведомо преступными».

В любом случае есть еще часть первая статьи 63 УК с перечнем обстоятельств, смягчающих уголовную ответственность. Пункт 7 данной части смягчает ответственность за преступления, совершенные под влиянием служебной или иной зависимости. А пункт 9 — за преступления, совершенные по приказу или распоряжению.

Ну, а в случае, когда общего для всех правонарушителей метода № 3 недостаточно, бухгалтер может прибегнуть к своему эксклюзивному методу № 1.

Метод 4. В главе 12 УК мы находим целый перечень оснований для освобождения от уголовной ответственности и наказания:

1) истечение сроков давности (статья 83 УК):

2) истечение сроков давности исполнения обвинительного приговора (статья 84 УК):

3) замена уголовной ответственности административным взысканием (статья 86 УК), предусмотренная для исправления лиц, впервые совершивших преступление, не представляющее большой общественной опасности, и загладивших причиненный вред;

4) утрата общественной опасности преступления вследствие изменения обстановки (статья 87 УК) — кроме тяжких и особо тяжких преступлений;

5) деятельное раскаяние после совершения преступления, первого в жизни и не представляющего большой общественной опасности (статья 88 УК);

6) освобождение от уголовной ответственности в связи с добровольным возмещением причиненного ущерба (вреда) государственной собственности или имуществу юридического лица, доля в уставном фонде которого принадлежит государству, либо существенного вреда государственным или общественным интересам. При этом вред не должен быть сопряжен с посягательством на жизнь или здоровье человека (свежеиспеченная статья 881, обеспечивающая реализацию соответствующих решений Президента);

7) примирение с потерпевшим от преступления (статья 89 УК).

Метод 5. Если ни один из выше перечисленных способов не спасет преступника от наказания — останется еще надежда на отсрочку, помилование, амнистию, условно-досрочное освобождение. Короче, всегда есть, на что надеяться «заблудшим овцам».

Для сравнения: в России ответственность за неосторожные преступления наступает только тогда, когда это прямо предусмотрено в Уголовном кодексе Российской Федерации. В отношении уклонения от уплаты налогов такого указания не сделано. Поэтому хорошие адвокаты спасли немало своих подзащитных, доказывая, что эти несчастные не имели умысла на уклонение от уплаты налогов. Логику адвокатов одобрил Конституционный суд России в своем решении от 27 мая 2003 года. Но потом грянуло дело Ходорковского и все стало, как у нас.

К сожалению, у белорусских адвокатов такой нормы никогда не было. Зато ее отсутствие упрощает жизнь налоговых служб. Ведь угроза уголовной ответственности заставляет изыскивать деньги на налоги даже тогда, когда просто нечем платить (без всякой вины бухгалтеров — умышленной или неосторожной). Когда светит срок, даже своих денег для уплаты налогов не жалко.

4.3. С чего начинается уголовная ответственность

Уголовная ответственность «встает за плечами» бухгалтера с момента подписания трудового договора (контракта), да и вообще любого документа, в котором определяются его должностные полномочия. Чем больше полномочий — тем больше шансов «сесть», причем «всерьез и надолго».

Опытные юристы при подготовке подобных договоров (контрактов, соглашений) советуют никогда не допускать в них записей «и др.», «и т.д.» «и т.п.». Иначе эти сокращения могут превратиться в «железнодорожные стрелки», на которых бухгалтер будет «вечным стрелочником». Что мы можем возразить опытным юристам? В сущности ничего, поскольку они, как всегда, правы.

Можно было бы еще рассказать о тонкостях уголовного процесса. Но туда без адвоката лучше не соваться. Даже если преступный бухучет не сделал Вас способным нанять защитника – Вам его предоставит государство за свой счет (точнее за счет юридической консультации).

Как видите, во всем есть приятная сторона! Хватило бы оптимизма ее вовремя разглядеть.