качай извилины здесь!

Автор: Пласковицкий А.Л.
Под редакцией Пласковицкой Е.В.

Об административной ответственности
бухгалтера согласно новым кодексам

Статья № 1.
Долгожданные кодексы

законодательство Республики Беларусь учтено по состоянию на 11 февраля 2007 г.
журнальная версия публиковалась под псевдонимом Елена Кудрявцева
в журнале «Налоговый вестник» № 5 2007 года

 

«И вот явились к нам они, сказали «Здрасте!»,

Мы их не ждали, а они уже пришли».

В.С. Высоцкий

 

Когда белорусская общественность устала ждать и снега, и новых кодексов об административных правонарушениях, появилось и то и другое. Как бы подтверждая непреходящую истинность изречений Христа: «Будьте готовы, ибо, в который час не думаете придет…»

Так и случилось: без малого четыре года лежал незадействованным один из кодексов, и столько же у парламентариев не получалось принять другой. И вдруг 31 декабря (в воскресение, накануне Нового 2007 года) Президент подписал Закон № 208-З «О введении в действие Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях и Процессуально-исполнительного кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях».

Согласно данному Закону с 1 марта 2007 г. вводятся в действие:

- Кодекс Республики Беларусь об административных правонарушениях от 21 апреля 2003 года (в редакции законов от 28.07.2003 № 230-З, от 08.12.2003 № 255-З, от 14.06.2004 № 290-З, от 05.07.2004 № 299-З, от 04.05.2005 № 13-З, от 04.05.2005 № 15-З, от 19.07.2005 № 31-З, от 19.07.2005 № 32-З, от 19.07.2005 № 40-З, от 02.11.2005 № 47-З, от 05.01.2006 № 85-З, от 05.01.2006 № 91-З, от 16.05.2006 № 110-З, от 16.05.2006 № 114-З, от 16.05.2006 № 115-З, от 29.06.2006 № 134-З, от 29.06.2006 № 136-З, от 29.06.2006 № 137-З, от 17.07.2006 № 146-З, от 17.07.2006 № 147-З, от 17.07.2006 № 148-З, от 20.07.2006 № 162-З, от 20.12.2006 № 187-З, от 30.12.2006 № 199-З, от 04.01.2007 № 201-З) (далее в зависимости от контекста – КоАП или «новый КоАП»);

- Процессуально-исполнительный кодекс Республики Беларусь об административных правонарушениях от 20 декабря 2006 года (далее - ПИКоАП).

 

Процедура введения в действие

 

Одновременно (то есть с 1 марта 2007 г.) признаны утратившими силу Кодекс Республики Беларусь об административных правонарушениях от 6 декабря 1984 г. № 4048-X (далее — прежний КоАП) и все законодательные акты, которые вводили и редактировали его.

Более того, с указанной даты не применяются нормы об административных и экономических правонарушениях, содержащиеся в законах (кроме КоАП и ПИКоАП), указах Президиума Верховного Совета, решениях Правительства и местных органов, кроме предусматривающих более мягкую ответственность в сравнении с КоАП. Такие (более мягкие) нормы будут применяться и впредь ко всем, кто нарушил (совершил противоправное деяние) до 1 марта и привлекается к ответственности в пределах сроков давности.

Не отмененные же акты законодательства могут применяться только в части, не противоречащей новым кодексам. Исключение сделано для Конституции и решений Президента. Эти (более сильные акты) продолжают действовать без изъятий и после введения кодексов (то есть вместо кодексов в случае расхождения). Правда, сам Президент в большинстве указов и декретов об административной и экономической ответственности предусмотрел, что введение КоАП и ПИКоАП прекращает действие аналогичных решений Главы государства. Более того, Закон обязывает Совмин и НЦЗД внести Президенту предложения о пересмотре декретов и указов, дублирующих кодексы.

С введением КоАП и ПИКоАП:

- прекращаются все дела (административные процессы) и не подлежат исполнению неисполненные постановления (решения) о наложении взысканий в отношении деяний, которые теперь ненаказуемы, в том числе в связи с истечением сроков давности по новому КоАП;

- иные дела, находившиеся в органах (у лиц), потерявших право на рассмотрение соответствующих дел, передаются по подведомственности;

- все вынесенные до 1 марта, но неисполненные решения об административной или экономической ответственности подлежат пересмотру, если новый КоАП предусматривает улучшение положения наказанных в сравнение с актами, прекратившими свое действие.

Чтобы на практике не возникло путаницы Правительству и местным властям поручено обеспечить приведение правовой системы в соответствие с кодексами.

 

Изменчивость административного законодательства

 

В национальном правотворчестве такого еще не бывало. Принятый и подписанный Президентом кодекс пролежал на полке 46 месяцев с гаком (к сведению: столько же длилась вся Великая Отечественная война!). За это время его успели двадцать пять раз (!!!) исправить и дополнить, внеся более трехсот (!!!) поправок.

В то же время спокойно действовал прежний КоАП. За четыре последних года он подвергся только небольшим редакторским поправкам (его скорректировали четыре закона и один Указ Президента). Хотя до принятия нового КоАП в прежний КоАП вносилось по сотне полноценных изменений в год (иногда за один день принималось по два закона о внесении изменений и дополнений).

Очевидно, столь впечатляющая изменчивость всегда была и поныне остается имманентным свойством административного законодательства. Ведь, если учесть не только поправки в КоАП, но и указы Президента на ту же тему, то за последние четыре года содержание законодательства об административных правонарушениях изменялось с традиционно высокой интенсивностью – сотни поправок каждый год. Следовательно, и в будущем нас ждет изобильный поток законодательных актов, регулярно редактирующих КоАП и ПИКоАП.

Что ж, будем стремиться к тому, чтобы все эти пертурбации своевременно попадали в сферу Вашего внимания, наш уважаемый и благосклонный читатель.

 

На первый взгляд

 

Раньше административным правонарушениям посвящался один кодекс и множество подзаконных актов. Теперь все это попытались свести воедино. Кодифицированных норм стало больше – и их разделили между двумя взаимосвязанными кодексами: КоАП и ПИКоАП (по аналогии с гражданским и уголовным правом, где процессуальные и исполнительные процедуры выделены в самостоятельные акты). При этом два новых кодекса в совокупности оказались только на четверть объемнее своего предшественника, поскольку, несмотря на рост числа наказуемых правонарушений (в основном за счет ассимиляции экономических санкций), число органов, привлекающих к ответственности, уменьшилось, а процессуальные регламенты стали компактнее благодаря унификации.

По внешнему виду новые КоАП и ПИКоАП сильно отличаются от своего предшественника, да и от всех кодексов вообще. Впервые мы встречаем столь специфическую нумерацию статей: арабские цифры, разделенные точкой. При этом число до точки обозначает номер главы, а после точки – порядковый номер в пределах главы. Вероятно, это сделано для того, чтобы будущие (как предполагается, перманентные и многократные) дополнения кодексов не требовали использования юридических значков «прим» (математических степеней) в нумерации статей, как это делалось раньше.

Сверх того новые административные кодексы придерживаются редкого стандарта, примененного в уголовной кодификации: «части статей и примечаний (за исключением имеющих одну часть) нумеруются арабскими цифрами с точкой, пункты частей статей - арабскими цифрами со скобкой».

Однако при явном внешнем сходстве КоАП и ПИКоАП разнятся между собой: даже при беглом просмотре заметно, что второй кодекс рождался на ином этапе развития отечественной правовой системы, а именно в тот момент, когда принято подчеркивать приоритет международного права. Кроме того, в ПИКоАП гораздо больше явных шероховатостей. Типа опрометчивого утверждения: «Никто не может быть понужден к исполнению обязанностей, не установленных настоящим Кодексом» (часть третья статьи 2.3 ПИКоАП). Безусловно, эта норма не отражает состояния белорусского права, где помимо административно-процессуальных обязанностей существует великое множество иных (в том числе конституционных) обязанностей, уклониться от которых ПИКоАП не поможет.

 

Суть правовой реформы

 

Изучая новые кодексы, следует иметь в виду, что перед нами не новая редактура старых законодательных императивов, а серьезнейшая правовая реформа. Ведь административные санкции распространили свое действие не только на всех физических, но и на юридических лиц, «признанных виновными и подлежащих административной ответственности». Естественно, под административное регулирование попали и индивидуальные предприниматели, в очередной раз последовавшие за организациями.

Раньше организации и «индивидуалы» карались экономическими санкциями, оставаясь (за редким исключением) вне рамок прежнего КоАП. Разумеется, экономические санкции были очень похожи на административные взыскания, поэтому их (санкции) давно уже (более пятнадцати лет кряду!) собирались трансформировать и включить в КоАП. И вот свершилось! Два родственных вида «проступков-взысканий» слились в один вид с общим названием и унифицированными процедурами преследования.

Однако вместо прежних двух степеней суровости наказания стало четыре.

За один и тот же проступок меньше всех наказываются физические лица. Особенно военнослужащие, милиционеры, «эмчээсовцы» и финансовые расследователи, которых нельзя карать исправительными работами и административными арестами (а военнослужащих срочной военной службы нельзя еще и штрафовать). Вообще всем, живущим по уставу, административную ответственность могут заменить дисциплинарной.

Потом в порядке возрастания наказаний следуют: 2) должностные лица, 3) индивидуальные предприниматели, отвечающие за нарушения, связанные с предпринимательской деятельностью, без привлечения к той же ответственности в качестве простого физического лица, 4) юридические лица. Причем организация и ее должностные лица получают заслуженное взыскание, независимо друг от друга (то есть за одно и то же наказывают и фирму, и менеджеров).

Возможно, кому-то такой расклад покажется отступлением от конституционного равенства перед законом, поскольку размеры штрафов для различных категорий правонарушителей отличаются в разы. Но подобная «кажимость» не укладывается в рамки нашей правовой системы и не подтверждается ни одним заключением Конституционного Суда.

Впрочем, принцип равенства перед законом сформулирован в статье 4.2 КоАП и в статье 2.12 ПИКоАП хоть и дифференцировано по видам лиц, но очень масштабно:

«Физические лица равны перед законом независимо от пола, расы, национальности, языка, происхождения, имущественного и должностного положения, места жительства, отношения к религии, убеждений, принадлежности к общественным объединениям, а также других обстоятельств.

Юридические лица равны перед законом независимо от формы собственности, места нахождения, организационно-правовой формы и подчиненности, а также других обстоятельств».

Поэтому юристы, способные выстраивать доказательства на основе общих принципов, видимо, сумеют найти в КоАП больше эгалитаризма (равенства прав), чем это удалось нам.

Для унификации подходов к юридическим и физическим лицам в белорусском законодательстве появилась еще одна виртуальная величина – «вина юридических лиц». В старые добрые времена такой способ обвинения назывался «объективным вменением» (то есть наказанием по факту без выявления неблаговидных мотивов деликтного (противозаконного) поведения). Ведь согласно статье 3.5 КоАП юридическое лицо признается виновным, если установлено, что им не соблюдены нормы (правила), за нарушение которых предусмотрена административная ответственность. Однако для проформы (в память о субъективной составляющей вины) сделана оговорка: наказуемы только юрлица, не предпринявшие все меры по соблюдению административных норм (правил). Но разве ж можно доказать, что предприняты все меры, если факт нарушения, как говорится, налицо?

На случай реорганизации юрлиц в КоАП есть своеобразное «преемство административной ответственности», неизвестное прежним правонарушителям, которые не могли «передавать» наложенные на них взыскания по наследству. После слияния, присоединения или преобразования юрлиц к административной ответственности за содеянное накануне будет привлекаться организация, получившаяся в результате реорганизации. А при разделении или выделении – юрлицо, получившее согласно разделительному балансу права и обязанности по сделке, приведшей к правонарушению, или по неправомерно использованному имуществу.

Конечно, в последнем случае разобраться, кого наказывать, будет очень сложно. Но именно поэтому, на наш взгляд, будут наказывать любого, причастного к не вполне законной сделке (не вполне праведному имуществу).

 

«Единственные» и их сателлиты

 

Новые кодексы позиционируются как «единственные законы» об административных правонарушениях, действующие на территории Беларуси (статьи 1.1 КоАП и ПИКоАП). Хотя те же статьи не исключают и существование других законодательных актов (в частности решений Президента), предусматривающих административную ответственность и административный процесс.

Про такие акты-сателлиты в кодексах сказано: «подлежат включению в Кодекс». Но срок включения нигде не прописан. Поэтому мы предполагаем, что новые кодексы, как и прежний КоАП, будут постоянно сопровождаться самостоятельными решениями Главы государства, а также всевозможными законами, принимаемыми по каким-нибудь крайне срочным или особо важным вопросам, не оставляющим времени для подготовки поправок в КоАП или ПИКоАП.

 

Сближение уголовного и административного права

 

Как уже отмечалось ранее, КоАП и ПИКоАП максимально сблизились с Уголовным кодексом Республики Беларусь от 9 июля 1999 г. № 275-З (далее – УК), Уголовно-процессуальным кодексом от 16 июля 1999 г. № 295-З (далее – УПК) и Уголовно-исполнительным кодексом от 11 января 2000 г. № 365-З (далее – УИК). Перечислим здесь основные элементы, пришедшие в административное право из уголовного:

1) Произошло массовое заимствование понятийного аппарата. В новые кодексы внедрены такие традиционно криминальные понятия как «деяние», «покушение», «соучастие», «пособник», «повторность», «совокупность», «защита», «материалы», «задержание», «открытые и закрытые рассмотрения (заседания, процессы)», «потерпевший» и т.п. Эти и другие термины (в том числе традиционные для административного права) получили определения, скопированные из УК, УПК и УИК.

Впрочем, для некоторых уголовных «категорий» места в новых кодексах пока не нашлось. К примеру, в тексте ПИКоАП длинное и расплывчатое словосочетание «лицо, в отношении которого ведется административный процесс» все еще стоит вместо более точных и кратких терминов «обвиняемый» и «подсудимый». А скромные слова «объяснения» и «опрос» в новых кодексах применяются вместо криминальных «показание» и «допрос».

2) Детализация составных частей правонарушения (особенно субъективной стороны, то есть трех видов (всех разновидностей) вменяемости и четырех видов вины) в КоАП уже мало отличается от аналогичных подробностей в уголовном законодательстве. Кроме того, совпадают основания освобождения от ответственности, а также перечни смягчающих и отягчающих обстоятельств.

3) Возраст, начиная с которого можно наказывать в административном порядке, для отдельных категорий правонарушений снижен с 16 до 14 лет, то есть точно так же, как в отношении уголовных преступлений.

4) В качестве вида взыскания из уголовного законодательства пришло «лишение права заниматься определенной деятельностью».

5) По аналогии с УК в статье 4.5 нового КоАП появилась норма, предусматривающая привлечение к ответственности только «при наличии выраженного в установленном порядке требования потерпевшего либо законного представителя». Иначе говоря, для наложения взыскания обязательно должна иметься жалоба (претензия) потерпевшего (его представителя). Среди таких дел «по ябеде (доносу)» есть и правонарушения, сопряженные с бухучетом:

- отказ в предоставлении гражданину информации (статья 9.6 КоАП);

- присвоение найденного имущества (статья 10.6 КоАП);

- причинение имущественного ущерба (статья 10.7 КоАП);

- умышленные уничтожение либо повреждение имущества (статья 10.9 КоАП);

- разглашение коммерческой или иной тайны (статья 22.13 КоАП).

Однако по тем же делам достаточно примириться с потерпевшим, чтобы избежать ответственности.

6) В статье 7.4 КоАП появились новые, аналогичные уголовным правила определения наказания в одном разбирательстве по нескольким правонарушениям. Теперь каждое наказание определяется отдельно, а потом складывается с остальными. Причем максимально возможная сумма может быть больше, чем предельное наказание за самый скверный единичный проступок. В частности максимум:

- штрафа повышается до 1000 БВ;

- лишения специального права – до 5 лет;

- лишения права заниматься определенной деятельностью – до 2 лет;

- ареста – до 25 суток.

До сих пор столь суровые (крупные) взыскания в административном праве не применялись.

Сближение уголовных и административных наказаний повлекло за собой и введение адекватного зачета мер воздействия. Так, например, в срок административного ареста засчитывается время задержания.

7) Принудительное изъятие имущества согласно новому КоАП может быть только дополнительным наказанием и не может применяться в качестве основного (единственного), как было согласно прежнему КоАП.

8) В процессе привлечения к административной ответственности возобладало судебное преследование виновных. Более того, всякое принудительное изъятие имущества теперь возможно только по решению суда. Поэтому и появился ПИКоАП, наполненный положениями, аналогичными судебному разбирательству в УПК и исполнению наказаний в УИК. Коротко говоря, административный процесс обогатился достижениями процесса уголовного.

Кстати, ПИКоАП фактически состоит из двух самостоятельных частей «Процессуальной» и «Исполнительной», что дает основание предполагать: по мере наполнения правовых норм ПИКоАП окончательно разделится на ПКоАП и ИКоАП.

 

Сокращение числа карательных органов

 

Как сказано выше, существенно сократился список карательных органов, то есть организаций и лиц, уполномоченных привлекать других к административной ответственности. Право на решение по делам об административных правонарушениях в пределах своей компетенции получили только:

1) районные (городские) суды;

2) хозяйственные суды;

3) сельские, поселковые исполкомы и администрации района в городе;

4) административные комиссии районных (городских) исполкомов;

5) районные (городские), районные в городе комиссии по делам несовершеннолетних;

6) органы внутренних дел;

7) органы КГК;

8) Госинспекция охраны животного и растительного мира при Президенте;

9) органы госпожарнадзора МЧС;

10) органы госсаннадзора;

11) погранвойска;

12) таможня;

13) налоговые органы;

14) Департамент ценовой политики Минэкономики;

15) республиканские и местные финорганы;

16) органы Нацбанка;

17) органы Минтранса;

18) органы железнодорожного транспорта;

19) органы Минлесхоза;

20) органы Минприроды;

21) Департамент по ценным бумагам Минфина;

22) органы госэнерго и газового надзора Минэнергетики;

23) органы Департамента госинспекции труда Минтруда;

24) органы Минсельхоза;

25) органы КГБ;

26) госучреждения, управляющие заповедниками и нацпарками;

27) органы Минюста.

Как видите, немного! Даже лицензирующих органов у нас в два раза больше! Хотя, конечно, первоначальный вариант ПИКоАП предусматривал более значительное сокращение данного списка. Да только за четыре последующих года доработки он расширился и, скорее всего, будет расширяться и в дальнейшем вместе с развитием государственного учета и контроля.

Ведь судебная процедура утомительна не только для простых правонарушителей, но и для представителей весьма серьезных организаций. Кроме того, в нашем государстве наработан огромный опыт и укоренилась традиция внесудебного привлечения к административной ответственности.

А еще необходимо помнить, что при совершении проступка, влекущего предупреждения или штраф в пределах 2 базовых величин (далее – БВ), протокол не составляется. Вместо этого лица, уполномоченные протоколировать правонарушения, должны предупреждать или штрафовать на месте. То же самое они делают с гражданами, признавшими свою вину и выразившими согласие на минимально возможный штраф (но не менее 5 БВ) и полное возмещение причиненного вреда. А вот перечень уполномоченных составлять протокол (а значит, и наказывать в таких случаях) состоит уже из 76 пунктов (наименований).

 

Мелочь, но приятно

 

Мы обнаружили в новых кодексах несколько приятных мелочей, способных, по нашему мнению, облегчить жизнь бухгалтера. Перечислим самые интересные:

1) В статье 7.2 КоАП указано новое обстоятельство, смягчающее административную ответственность – «совершение административного правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости». То есть бухгалтеру, преступившему закон под давлением начальства, гарантируется снисхождение и санкция, приближенная к минимальной.

2) Статья 7.6 нового КоАП покончила с присущими прежнему КоАП наказаниями без срока давности. Теперь даже за правонарушения в области финансов, рынка ценных бумаг, банковской и предпринимательской деятельности, против порядка налогообложения и таможенного регулирования, а также за иные административные правонарушения, выразившиеся в неисполнении или ненадлежащем исполнении актов законодательства, регулирующих экономические отношения, можно будет привлекать не позднее 3 лет со дня совершения проступка и 6 месяцев со дня обнаружения.

Правда, при этом гораздо детальнее проработан порядок применения сроков давности и удлинены (как правило, на месяц) сроки рассмотрения дела, если решение по нему отменялось при обжаловании.

3) Задержание любых правонарушителей стало доступно каждому из нас, ибо согласно статье 5.2. КоАП причинение вреда при задержании физического лица, совершившего преступление или административное правонарушение, ненаказуемо, если только это делалось для передачи виновного уполномоченным органам или пресечения правонарушений, а иные средства задержания были невозможны.

Что ж, теперь и бухгалтеру не придется опасаться суда, если он огреет старым калькулятором какого-нибудь злоумышленника, посягнувшего на коммерческую тайну предприятия.

 

Тонкая линия между «сходством» и «различием»

 

В целом новые кодексы очень похожи на своих разнокалиберных предшественников. Именно из-за это будет трудно разглядеть особенности в формулировках статей и различия в санкциях, кажущихся, на первый взгляд, очень похожими.

Разумеется, мы готовим для Вас подробные сравнительные таблицы по всем волнующим бухгалтера составам правонарушения. А пока ограничимся перечислением норм, отсутствовавших в прежнем КоАП или имевших там иное обличие:

1) причинение имущественного ущерба, за что полагается 20-50 БВ (статья 10.7 КоАП);

2) умышленные уничтожение либо повреждение имущества, повлекшие причинение ущерба в незначительном размере, – 30-70 БВ (статья 10.9 КоАП);

3) нарушение порядка ведения кассовых операций – 4-30 БВ (статья 11.7 КоАП);

4) нарушение установленного порядка размещения ценных бумаг белорусских эмитентов – 4-500 БВ (статья 11.9 КоАП);

5) уклонение от погашения кредиторской задолженности – 6-20 БВ (статья 11.18 КоАП);

6) уклонение от проведения обязательного аудита и (или) неустранение выявленных аудитором нарушений – 10-50 БВ (статья 12.31 КоАП);

7) незаконные начисление и выплата премий – 20-200 БВ (статья 13.12 КоАП);

8) нарушение порядка льготного кредитования – до 50 БВ (статья 23.7 КоАП);

9) непредставление документов, отчетов и иных материалов – 4-20 БВ (статья 23.16 КоАП);

10) нарушение порядка составления (оформления) первичных учетных документов, а равно указание в них недостоверной информации – до 10% суммы денежной оценки соответствующих хозяйственных операций (статья 23.17 КоАП);

11) нарушение установленного порядка регистрации и информирования о финансовых операциях – до 50 БВ (статья 23.20 КоАП);

12) нарушение порядка размещения заказов на изготовление бланков строгой отчетности, их изготовления и использования – 10-50 БВ (статья 23.21 КоАП);

13) несоблюдение требования об обязательной регистрации бланков строгой отчетности – 10-30 БВ (статья 23.22 КоАП);

14) воспрепятствование реализации особого права ("золотой акции") государства на участие в управлении хозяйственными обществами – до 100 БВ (статья 23.66 КоАП);

15) заведомо ложные объяснение (заявление) – 10-50 БВ или административный арест (статья 24.4 КоАП);

16) отказ либо уклонение от дачи объяснений либо экспертных заключений – 8-30 БВ (статья 24.5 КоАП).

Увы, вышеприведенный перечень далеко не исчерпывающий. А ведь даже там, где всего лишь несущественно изменился размер штрафа за ранее существовавшие проступки, для каждого правонарушителя все нюансы принципиальны. Именно поэтому мы планируем в будущем возвратиться к более подробному рассмотрению административных взысканий, возможных при неправильном осуществлении трудовой и предпринимательской деятельности нашими читателями.

А в качестве примера таких (якобы несущественных изменений) приведем самую бухгалтерскую из всех статей нового КоАП: «Нарушение порядка ведения бухгалтерского учета и правил хранения бухгалтерских документов и иных документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов» (статья 12.1 КоАП). Здесь за нарушение порядка ведения бухгалтерского учета (учета предпринимательской деятельности) и отчетности предусмотрено 4-20 БВ, а за досрочное уничтожение бухгалтерских документов (документов предпринимательской деятельности) и иных документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов либо их сокрытие, либо иное нарушение правил их хранения – 10- 35 БВ.

Статья 1513 прежнего КоАП за то же самое предусматривала соответственно 10-20 БВ и до 100 БВ. Как видите, законодательство может сделаться мягче, ибо в первом случае существенно опускается нижняя планка, а во втором – еще существеннее верхняя.

И напоследок, необходимо отметить, что многие виды новых правонарушений и размеры наказаний за них давно известны благодаря появившимся ранее решениям Главы государства. В качестве яркого примера можно привести налоговые правонарушения, урегулированные до вступления в силу новых кодексов Указом Президента Республики Беларусь от 30 июня 2006 г. № 419 «О дополнительных мерах по регулированию налоговых отношений», ставшим прообразом для КоАП.

 

Обобщая сказанное

 

Итак, согласно действующим с 1 марта 2007 года кодексам:

- юридические и физические лица за одинаковые проступки несут разную административную ответственность по одним и тем же нормам права (статьям КоАП);

- суд стал ключевым звеном административного процесса и единственным органом, применяющим принудительное изъятие имущества;

- практически стерлась грань между уголовным и административным правом;

- существенно сократилось как число органов, уполномоченных издавать акты об административной ответственности, так и перечень имеющих право налагать соответствующие взыскания;

- понятия «экономические санкции» и «возмездное изъятие вещей» канули в Лету.

 

 

Статья № 2.
Все виды административных взысканий

законодательство Республики Беларусь учтено по состоянию на 25 февраля 2007 г.
журнальная версия публиковалась под псевдонимом Елена Кудрявцева
в журнале «Налоговый вестник» № 6 2007 года

 

Как аукнется, так и откликнется

Поговорка

«Законы, как паутина», – учил Великий древнегреческий законодатель Солон. Действительно, немудрено запутаться. А потом любое неосторожное движение – и вот Вы уже наказаны… Впрочем, по делам и поделом – соразмерно содеянному, как говорится в таких случаях.

Казалось бы, утешительная «соразмерность» - проста, как уравнение для младших классов, а между тем вся история правотворчества демонстрирует нам неустанный поиск наказаний, пропорциональных одним и тем же правонарушениям. За долгие тысячелетия существования государства и права было опробовано великое множество видов и разновидностей наказания с самым широким спектром допустимых размеров. Однако по мере развития гуманизма многие типы законного возмездия отмирали, оставались только самые действенные и общественно-полезные.

Как итог во многих отраслях права сохранилось единственно допустимое воздействие – «воспитание рублем». И только административное законодательство, расположенное на стыке гражданского и уголовного регулирования сохранило самый богатый набор разнообразных взысканий. В чем нетрудно убедиться, ознакомившись с:

- Кодексом Республики Беларусь об административных правонарушениях от 21 апреля 2003 года с последующими изменениями и дополнениями (далее – КоАП);

- Процессуально-исполнительный кодексом Республики Беларусь об административных правонарушениях от 20 декабря 2006 года (далее - ПИКоАП).

В соответствии с указанными актами наказуемы более тысячи проступков, возможных в наши дни. Причем количество налагаемых взысканий и других неблагоприятных последствий тоже не малое – их, как минимум, полтора десятка.

Как же подобрать «подходящее наказание» за конкретный проступок? На первый взгляд, все просто: найди по названию статью и узнай, что тебе грозит за ту или иную оплошность. Однако реальность далека от подобного упрощения. Чтобы разобраться в каждой отдельно взятой норме КоАП, надо предварительно изучить целый сонм правил наложения взысканий.

Ознакомлению с этими правилами посвящена данная публикация, призванная предохранить одних читателей от чрезмерной суровости правосудия, а других – от дисциплинарной ответственности за неправильное наложение административных взысканий. Более того, в связи с нынешней популярностью состязательного процесса можно сказать, что в споре при прочих равных условиях больше шансов у эрудита. А карающий меч закона сечет только бестолковые головы.

За что?

Во все времена при наложении взыскания самый актуальный вопрос – «За что?» Однако ответов на него (то есть составов правонарушений) так много, что более конкретный анализ придется отложить на «попозже». Теперь же коснемся постулатов, определяющих самые общие критерии правильного ответа на поставленный вопрос.

Согласно статье 2.1 КоАП «Административным правонарушением признается противоправное виновное, а также характеризующееся иными признаками, предусмотренными Кодексом, деяние (действие или бездействие), за которое установлена административная ответственность».

Оконченное правонарушение (фактическое наступление негативных последствий) наказуемо всегда, а вот покушение (умышленное правонарушение, неоконченное по независящим от злоумышленника обстоятельствам) – только в случаях, прямо предусмотренных КоАП.

Кроме простых (неквалифицированных, ненавороченных) нарушений в КоАП встречаются:

- повторные, то есть цепочки из двух или более деяний, пресекаемых одной и той же статьей КоАП. При этом не засчитываются деяния, по которым имело место освобождение от ответственности или истек год после совершения;

- длящиеся, то есть длительные невыполнения возложенных обязанностей;

- наказуемые по требованию потерпевшего (его законного представителя). Среди подобных деяний есть бухгалтерские: отказ в предоставлении информации гражданину, присвоение найденного имущества, причинение имущественного ущерба, умышленные уничтожение (повреждение) имущества и разглашение коммерческой или иной тайны.

Здесь же необходимо отметить, что у юрлиц свой более узкий (весьма ограниченный) круг наказуемых правонарушений. Организации подвергаются административным взысканиям только тогда, когда их открытым текстом упоминает соответствующая статья КоАП. Безымянная административная ответственность распространяется исключительно на людей.

Кого?

На поставленный в заголовке вопрос напрашивается легкий и все охватывающий ответ: «Виновного»! Вот и в КоАП записано: «Лицо подлежит ответственности только за те правонарушения, в отношении которых установлена его вина». В принципе, конечно, верно, но придется сделать несколько серьезных уточнений.

Во-первых, виновник должен быть физическим или юридическим лицом (нашим, иностранным либо без гражданства). А вот государства, группировки и коллективы, незарегистрированные в качестве юрлиц, а равно неодушевленные предметы или животные административной ответственности не несут при любой степени своей причастности (виновности). За них отвечают соответствующие граждане и организации.

И еще, вопрос об ответственности иностранцев, пользующихся иммунитетом от белорусской юрисдикции, разрешается дипломатическим путем. Но кто ж даст согласие на «покарание» собственных диппредставителей?!

Во-вторых, придется разобраться, что такое «вина»?

Вина для физических лиц – это «психическое отношение к совершенному», а именно прямой или косвенный умысел либо неосторожность (легкомыслие, небрежность).

Для признания умысла прямым требуется, чтобы правонарушитель сознавал, что именно он делает (не делает), предвидел вредные последствия этого и желал их наступления. При косвенном умысле все то же самое только виновный не желает неизбежного вреда, а относится к нему попустительски или безразлично. В КоАП различение видов умысла – вещь сугубо теоретическая, так как для наложения взыскания оба умысла равно наказуемы.

Для признания неосторожного поступка легкомыслием нужно доказать, что предвидевший причинение вреда рассчитывал на его предотвращение, не имея на то достаточных оснований. Небрежность же бывает только тогда, когда человек не предвидел вредности своего деяния, но при необходимой внимательности и предусмотрительности мог и должен был предвидеть.

В тех случаях, когда, говорить о вредоносности запрещенного деяния трудно, КоАП приравнивает к «вредным последствия» факт нарушения законодательного запрета.

Вина юридического лица столь же условна (виртуальна), как и само это лицо. Процитируем КоАП: «Юридическое лицо признается виновным в совершении правонарушения, если будет установлено, что этим лицом не соблюдены нормы (правила), за нарушение которых предусмотрена ответственность, и данным лицом не были приняты все меры по их соблюдению». По нашему мнению, явная невозможность предпринять все меры делает организации ответственными за любое правонарушение независимо от умысла или неосторожности соответствующих работников.

В-третьих, для ответственности физического лица важны его:

- вменяемость (частичная и полная невменяемость означает частичную или полную невиновность). Невменяемость (неосознание фактического характера и противоправности своих деяний) – это хроническое и временное психическое расстройство, слабоумие или иное психическое заболевание, а также отставание в умственном развитии;

- возраст: к малолетним (то есть детям от 14 до 16 лет) применимы лишь немногие статьи КоАП, а к остальным несовершеннолетним некоторые нормы КоАП не применяются. Однако данную оговорку не следует воспринимать как рекомендацию по привлечению детей к незаконному бухучету во избежание ответственности. За проступки таких детей будет отвечать тот, кто направит их по кривой дорожке правонарушения.

В-четвертых, за реорганизованное юрлицо отвечает его правопреемник, какового при разделении и выделении (то есть при множестве правопреемников) определяют по тому, кто «принял на себя» соответствующие сделки или имущество.

В-пятых, за одно и то же правонарушение отвечают и организация, и ее должностные лица независимо друг от друга (точнее одновременно).

В-шестых, административные взыскания налагаются на преступников, которым уголовную ответственность заменили административной.

Распределение неблаговидных ролей

Чтобы не упустить ни одного участника правонарушения, КоАП позаимствовал из уголовного права своеобразный кадастр «преступных ролей». Общее название всех причастных к правонарушению (то есть умышленно взаимодействовавших злоумышленников) – соучастник. Их делят на исполнителей, организаторов и пособников. Причем к исполнителям приравнивают и тех, кто использовал для совершения злодеяния лиц, не несущих ответственности, к организаторами руководителей незаконных деяний, а к пособниками тех, кто давал крамольные советы или указания, предоставлял информацию, орудия или средства правонарушения, устранял препятствия, оказывал иную помощь и заранее обещал скрыть нарушителя, орудия, средства, следы или добычу, а также приобрести или сбыть последнюю.

Каждый отвечает в пределах собственного умысла, приватные умыслы отдельных соучастников на прочих не распространяются. А пособники наказуемы только по 15 статьям КоАП, из которых 8 допускают пособничество бухгалтера. А именно:

- мелкое хищение;

- умышленные уничтожение (повреждение) имущества;

- незаконное использование деловой репутации конкурента;

- подделка проездных документов;

-  нарушение правил торговли и оказания услуг населению;

-  незаконное перемещение товаров и транспорта через таможню;

- недекларирование (недостоверное декларирование) товаров (транспорта);

-  приобретение, транспортировка, хранение, пользование или распоряжение товарами (транспортом), ввезенными с нарушением таможенных правил.

Безответственные

Всегда есть абсолютно легальные способы избежать административной ответственности. Перечислим все случаи, когда виновный за свои деяния не отвечает:

1) необходимая оборона, то есть причинение вреда противоправно посягающему на жизнь, здоровье, права обороняющегося или другого лица, общества или государства (даже если была другая возможность защититься или позвать на помощь);

2) причинение вреда при задержании преступника (административного правонарушителя) для передачи его уполномоченным органам и пресечения новых безобразий, если виновник пытается или может скрыться, а иные средства задержания не годятся;

3) крайняя необходимость, то есть действие, совершенное для предотвращения или устранения опасности, непосредственно угрожающей личности, правам и законным интересам лица, общества или государства, если нет других средств устранения опасности и причиненный вред не больше предотвращенного (Здесь цель оправдывает средства, так как неудавшееся предотвращение (устранение) тоже не наказуемо);

4) обоснованный риск для достижения общественно полезной цели, если обернувшееся правонарушением деяние соответствовало современным научно-техническим знаниям и опыту, поставленная цель была недостижима без риска, и были предприняты все возможные меры для предотвращения вредных последствий (Иными словами, лучше не рисковать);

5) примирение с потерпевшим по тем статьям КоАП, где ответственность применяется только по требованию потерпевшего (его законного представителя).

В выше перечисленных случаях привлечение к административной ответственности абсолютно не возможно. Но есть еще и основания для освобождения от наказания, когда карающий орган решает сам применять или не применять санкцию. Среди них:

1) малозначительность правонарушения (каких-то правовых критериев для распознания малозначительности нет, и открыт простор для субъективного усмотрения);

2) наличие таких смягчающих обстоятельств, как:

- предотвращение вредных последствий собственного правонарушения;

- добровольное возмещение (устранение) причиненного вреда;

- совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости (Для бухгалтера-правонарушителя самый распространенный случай!);

3) замена административной ответственности дисциплинарной в отношении лиц, подчиненных дисциплинарным уставам (специальным положениям о дисциплине). Причем такая замена невозможна, если совершен проступок, влекущий лишение прав, конфискацию, взыскание стоимости предмета или уголовную ответственность при повторности;

4) психическая или иная тяжелая болезнь после наложения взыскания. Здесь, кроме освобождения, возможна замена взыскания более мягким;

5) совершение правонарушения в связи с тем, что виновного подвергали обращению в рабство, сексуальной или иной преступной эксплуатации.

Кроме того, нарушивший административный закон в качестве индивидуального предпринимателя не отвечает за то же самое в качестве простого физического лица. Кстати, дважды, то есть «в том числе в качестве простого физического лица», не отвечают и лица должностные, хоть это прямо и не записано в кодексах.

Больше-меньше

Административную ответственность смягчают (приближают к нижней границе санкции) следующие действия и качества нарушителя:

- чистосердечное раскаяние;

- предотвращение вредных последствий или добровольное возмещение (устранение) причиненного вреда;

- наличие детей-иждивенцев до 14 лет;

- совершение проступка вследствие стечения тяжелых личных, семейных или иных обстоятельств, а также под влиянием угрозы, принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

- возраст до 18 либо после 70;

- беременность;

- иные обстоятельства, признанные смягчающими судом (органом, ведущим административный процесс).

Каждый человек получит минимальный штраф (но не ниже 0,5 базовой величины (далее – БВ)), если признает себя виновным в административном правонарушении и выразит согласие на уплату такого штрафа и возмещение вреда. Нетрудно заметить, честность при незначительных штрафах или предупреждениях не поощряется. Кроме того, она бесполезна для юридических лиц и предпринимателей, а равно и для прочих граждан по тем статьям КоАП, где упоминается арест, лишение прав, конфискация, депортация, взыскание стоимости предмета или уголовная ответственности за повторность, ибо в этих случаях указанная минимизации наказания не применяется.

С другой стороны, ответственность отягчают (приближают к предусмотренному максимуму):

- продолжение противоправного деяния, несмотря на требование прекратить;

- повторность (карательный орган может не признать это обстоятельство отягчающим);

- вовлечение несовершеннолетних, психически больных и слабоумных;

- совершение правонарушения группой лиц;

- совершение проступка в условиях стихийного бедствия (иного ЧП);

- расовые, национальные, религиозные мотивы;

- причинение вреда заведомо беременной женщине;

- состояние, вызванное употреблением алкоголя, наркотических, психотропных, токсических и тому подобных средств;

- совершение при исполнении служебных обязанностей.

Примечание: Недопустимо считать отягчающим обстоятельством то, что здесь (согласно КоАП) не перечислено.

Если смягчающее (отягчающее) обстоятельство указанно в конкретной статье КоАП в качестве признака правонарушения, то дополнительное смягчение (отягощение) не происходит.

Где?

Как говорится в таких случаях, «места надо знать». Не всякое место совершения правонарушения попадает под действие КоАП и ПИКоАП. В соответствии с этими кодексами преследуются нарушения, совершенные на:

- территории Республики Беларусь;

- судне под белорусским флагом;

- белорусском летательном аппарате;

- территории официального представительства под белорусской юрисдикцией;

- иностранной территории, если признаваемое там правонарушением деяние совершено постоянно проживающим у нас гражданином Беларуси (лицом без гражданства) и осталось безнаказанным по месту совершения. Правда, в таких случаях взыскание не должно превышать предела, установленного в соответствующем государстве.

По какому закону?

Независимо от времени наступления последствий правонарушения к виновному применяется закон, действовавший в момент противоправного деяния. При этом закон, смягчающий или отменяющий ответственность (устраняющий противоправность деяния) имеет обратную силу, а закон, устанавливающий противоправность деяния, усиливающий ответственность или ухудшающий положение нарушителя, – нет.

Перечень административных взысканий

Административные взыскания для всех это:

1) Штраф, то есть денежное взыскание в:

- БВ на день наложения;

- в процентах (кратных долях) стоимости (суммы), связанной с проступком;

- эквиваленте иностранной валюты.

Предельные штрафы в БВ сведены нами в следующую табличку:

 

Категории правонарушителей

Пределы штрафа

абсолютный минимум

обычный

максимум

физические и должностные лица

0,1 БВ

50 БВ

индивидуальные предприниматели

2 БВ

200 БВ

юридические лица

10 БВ

1000 БВ

Примечание: «Обычный максимум» действует при отсутствии «сложения наказаний». Кроме того, даже «несуммированные» штрафы физическим лицам могут повышаться до 500 БВ за нарушения в области трудовых отношений, финансов, рынка ценных бумаг, банковской и предпринимательской деятельности, порядка налогообложения и управления.

Максимальный штраф в процентах (кратных долях) не должен превышать:

- десятикратного размера исходной стоимости при нарушениях в области финансов, рынка ценных бумаг, банковской и предпринимательской деятельности, использования топливно-энергетических ресурсов;

- двукратного размера аналогичной стоимости в иных случаях.

У каждого «валютного» штрафа свои «индивидуальные» минимумы и максимумы, не ограниченные какими-то общими правилами (пределами).

Военнослужащих срочной службы и малолетних, не имеющих собственного дохода, штрафовать запрещено.

2) Лишение права заниматься определенной деятельностью, применяемое только тогда, когда правонарушение связано с этой деятельностью, а сохранение права признано невозможным. Обычный, срок такого лишения от 6 месяцев до года (назначается целое число месяцев или год).

3) Конфискация, то есть безвозмездное обращение в собственность государства:

- дохода от противоправной деятельности;

- предмета, орудий и средств правонарушения, принадлежащих правонарушителю на праве собственности (хозяйственного ведения, оперативного управления).

А есть еще и специальная же конфискация, применяемая независимо от назначенного взыскания – это принудительное безвозмездное взыскание в собственность государства вещей, изъятых из оборота, незаконных орудий охоты (зверодобычи) и рыболовства.

4) Взыскание стоимости предмета административного правонарушения, то есть принудительное изъятие и обращение в собственность государства денежной суммы, составляющей стоимость связанных с проступком предметов, товаров и (или) транспорта. Данное взыскание применяется при отсутствии соответствующих предметов таможенного или предпринимательского правонарушения.

Кроме того, на физических лиц налагаются следующие взыскания:

1) Предупреждение, то есть «письменное предостережение о недопустимости противоправного поведения». Причем в отношении несовершеннолетних предупреждение разрешается применять даже при отсутствии данной санкции в соответствующей статье КоАП.

2) Исправительные работы, выполняемые по месту работы наказанного с удержанием в доход государства 20% заработка. Срок – месяц или два.

Исправработы не назначаются малолетним, беременным, инвалидам I и II группы, отпускникам по уходу за ребенком, женщинам после 55 и мужчинам после 60 лет, а также военнослужащим, милиционерам, финрасследователям КГК, эмчээсовцам.

3) Административный арест, то есть изоляция в специально предназначенных для этого местах. Арест исчисляется сутками и за одно правонарушение не может превышать «15 суток».

Нельзя арестовать несовершеннолетнего, беременную, инвалида I или II группы, женщину или одинокого мужчину с несовершеннолетними детьми или детьми-инвалидами на иждивении, любого человека с инвалидом I группы на иждивении или со стариком старше 80 лет под опекой.

В срок ареста засчитывается срок задержания.

4) Лишение специального права, применяемое за грубое нарушение порядка пользования этим правом. Продолжительность данного лишения устанавливается в годах и месяцах: от 6 месяцев до 3 лет. И только при лишении права управления транспортом есть льготники, которых нельзя лишить данного права, – остальные специальные права может потерять любой.

5) Депортация, то есть выдворение за пределы Беларуси, применяемое в отношении иностранцев и лиц без гражданства.

К вопросу о «довесках»

Исключительно в качестве основного взыскания применяются: предупреждение, штраф, исправработы и арест. А в качестве дополнительного: конфискация и взыскание стоимости предмета. Иные взыскания (то есть лишения прав и депортация) могут быть и основным и дополнительным взысканием. Помнить данную классификацию необходимо, поскольку за одно нарушение не может быть назначено больше одного основного и одного дополнительного взыскания, указанного в соответствующей статье КоАП.

Кроме того, есть средства воздействия, не считающиеся взысканиями, но применяемые КоАП в качестве довеска к основному и дополнительному наказанию. Это:

- возложение обязанности возместить причиненный вред;

- понуждение к исполнению обязанности, нарушение которой повлекло взыскание.

К разряду неприятных последствий правонарушения мы бы отнесли и предусмотренные статьей 8.1 ПИКоАП «меры обеспечения административного процесса», то есть:

- административное задержание;

- личный обыск;

- арест на имущество;

- изъятие имущества и документов;

- задержание и принудительная отбуксировка (эвакуация) транспорта и отстранение от управления им;

- привод;

- удаление из помещения.

Правила сложения взысканий

Используемое в новых кодексах понятие «совокупность административных правонарушений» означает совершение двух или более проступков, попадающих под действие разных статей КоАП, но оставшихся безнаказанными (кроме случаев освобождения от ответственности). Однако понятие это скорее из области теории, поскольку на практике назначение взысканий производится независимо от выявления «совокупностей».

При любом множестве ненаказанных правонарушений основное и дополнительное взыскания налагаются отдельно за каждое правонарушение. И только когда несколько проступков рассматривается одновременно в одном органе, окончательное взыскание суммируется по правилам весьма специфической арифметики, где сумма не может быть выше определенного предела. Правда, сам этот предел значительно превышает лимиты, обязательные для одиночного правонарушения. А именно:

- штраф (в БВ) для физических лиц может быть 1000 БВ за нарушения законодательства о труде, экономической деятельности и порядке управления и 100 БВ – в иных случаях;

- срок лишения специального права повышается до пяти лет, а права заниматься определенной деятельностью до двух;

- административный арест – до 25 суток;

- количество дополнительных взысканий может равняться числу нарушений.

Как?

Привлечение и освобождение от административной ответственности осуществляются только:

- по постановлению (решению) органа (должностного лица), уполномоченного налагать соответствующее взыскание;

- в пределах установленных соответствующей статьей КоАП санкций (исключение – «специальная конфискация» и предупреждение несовершеннолетним, они возможны и без такого упоминания в КоАП);

- с учетом характера совершенного, обстоятельств совершения (включая смягчающие или отягчающие), личности нарушителя (в том числе степени его вины и имущественного (финансово-экономического) положения), характера и размера причиненного вреда;

- справедливо и гуманно, то есть в размере, необходимом и достаточном для воспитания виновного, без причинения ему физических страданий, унижения человеческого достоинства и вреда деловой репутации, (К сожалению, мы совершенно не представляем, как можно выполнить столь благие требования новых кодексов, ведь наказание без вреда и страдания – полный нонсенс!)

Кроме того, исправработы, арест, лишение права заниматься определенной деятельностью, конфискация, взыскание стоимости предмета возможны исключительно по решению суда.

Сроки наложения взысканий

Взыскание может быть наложено не позднее 2 месяцев со дня совершения или обнаружения длящегося правонарушения. Но из этого правила есть исключения. Так правонарушения:

- против экологической безопасности, окружающей среды и порядка природопользования караются в течение 6 месяцев;

- в сфере авторских, смежных и патентных прав – года;

- в области финансов, рынка ценных бумаг, банковской и предпринимательской деятельности, налогообложения, таможенного и иного экономического регулирования – 3 лет со дня совершения и 6 месяцев после обнаружения.

Плюс к тому: в случае отмены постановления о наложении взыскания по жалобе (протесту) на новое рассмотрение дела дается не более месяца, зато и все выше указанные сроки наложения взыскания продлеваются на тот же срок. А после отказа в возбуждении уголовного дела (его прекращения) процесс наложения административного взыскания может длиться не более месяца, независимо от того, когда совершен соответствующий проступок.

Зачем?

Согласно новым кодексам административное взыскание, как и любое другое в нашей стране служит:

а) восстановлению справедливости;

б) воспитанию правонарушителей;

в) предупреждению новых правонарушений.

Следовательно, иные цели наказания надлежит считать неправомерными и отменять по суду (если удастся, разумеется).

Ответственность за противодействие

В КоАП нет недостатка в нормах, обеспечивающих точное и беспрепятственное наложение административных взысканий. К ним мы еще вернемся, а здесь назовем самые главные «средства обеспечения»:

- статья 23.3 КоАП за вмешательство в разрешение дела об административном правонарушении (воздействие в любой форме с целью воспрепятствования полноте и объективности рассмотрения) сулит штраф 20-50 БВ или арест;

- статья 24.6 КоАП за уклонение без уважительных причин от явки в орган, ведущий административный процесс, обещает 6-30 БВ штрафа или арест.

Ждите подробностей

О конкретном алгоритме наложения взысканий и приведения их в исполнение мы планируем рассказывать по мере ознакомления наших читателей с конкретными правонарушениями.

 

Статья № 3.
Вопреки служебному долгу

(профессиональные правонарушения бухгалтера)
законодательство Республики Беларусь учтено по состоянию на 11 марта 2007 г.
журнальная версия публиковалась под псевдонимом Елена Кудрявцева
в журнале «Налоговый вестник» №№ 7-8 2007 года

 

Необходимый нашим читателям анализ административных правонарушений логичнее начинать с проступков, имеющих прямое (непосредственное) отношение к профессиональной (служебной или предпринимательской) деятельности бухгалтера.

 

Значение Понятий и сокращений,
используемых в данной публикации

 

Административный арест, то есть изоляция в специально предназначенных для этого местах (1-15 суток за одно правонарушение). Нельзя арестовать несовершеннолетнего, беременную, инвалида I или II группы, женщину или одинокого мужчину с несовершеннолетними детьми или детьми-инвалидами на иждивении, любого человека с инвалидом I группы на иждивении или со стариком старше 80 лет под опекой. В срок ареста засчитывается срок задержания.

Адмком – административная комиссия районного (городского) исполкома или администрация района в городе.

Архорг – органы, осуществляющие контроль за исполнением законодательства в области архивного дела и делопроизводства.

БВ – базовая величина. В таблицах это сокращение обозначает размер штрафа в базовых величинах, причем неуказание минимального штрафа означает, применение абсолютного минимума, равного 0,1 БВ.

ВодТр – Органы внутреннего водного транспорта и Госинспекция по маломерным судам.

ГИО – Государственная инспекция охраны животного и растительного мира при Президенте Республики Беларусь.

Госим – органы, управляющие государственным имуществом.

Госстанд – органы, осуществляющие госрегулирование в области стандартизации.

Гр – гражданин или граждане.

ДИТ – Департамент государственной инспекции труда Министерства труда и социальной защиты.

ДЛ – должностное лицо или должностные лица.

ДЦБ – Департамент по ценным бумагам Министерства финансов, а при составлении протоколов еще и иные органы, осуществляющие контроль и надзор за выпуском и обращением ценных бумаг, профессиональной деятельностью по ценным бумагам.

ДЦП – Департамент ценовой политики Министерства экономики.

ИП – индивидуальный предприниматель.

Исполкомы – сельские, поселковые, районные, городские и областные исполнительные комитеты, администрации районов в городах.

КГК – органы Комитета государственного контроля Республики Беларусь.

КоАП – Кодекс Республики Беларусь об административных правонарушениях от 21 апреля 2003 года (в последующих редакциях вплоть до Закона Республики Беларусь 04 января 2007 г. № 201-З).

Лишение права заниматься определенной деятельностью – административное взыскание, применяемое за правонарушения, связанные с этой деятельностью, когда сохранение права признано невозможным. Обычный, срок такого лишения от 6 месяцев до года (назначается целое число месяцев или год).

МЖКХ – органы Министерства жилищно-коммунального хозяйства.

Минкул – органы Министерства культуры.

Минприр – органы Министерства природных ресурсов и охраны окружающей среды.

Минстат – органы Министерства статистики и анализа.

Минторг – органы Министерства торговли.

Минтранс – органы Министерства транспорта и коммуникаций.

Минэк – органы Министерства экономики.

Наложение взыскания – здесь часть административного процесса, включающая рассмотрение дела и применение санкций.

Нацбанк – органы Национального банка Республики Беларусь.

ОВД – органы внутренних дел.

ОЖОР – организации, осуществляющие охрану объектов животного мира в охотничьих и рыболовных угодьях.

ОСН – органы государственного санитарного надзора.

Налорг – налоговые органы.

ПИКоАП – Процессуально-исполнительный кодекс Республики Беларусь об административных правонарушениях от 20 декабря 2006 года.

ПП – органы, осуществляющие функции государственной поддержки предпринимательства.

Предупреждение – административное взыскание применяемое исключительно к физическим лицам. Представляет собой «письменное предостережение о недопустимости противоправного поведения».

ПробН – Государственная инспекция пробирного надзора Министерства финансов.

Суд – судья районного (городского) суда единолично.

Страхнадз – органы по надзору за страховой деятельностью.

Стройнадз – органы, осуществляющие государственный строительный надзор

Таможня – таможенные органы.

Технадз – органы государственного технического надзора.

Трудкон – органы, осуществляющие государственный надзор и контроль за соблюдением законодательства о труде.

ТЭН – органы, осуществляющие государственный надзор за рациональным использованием топливно-энергетических ресурсов.

Финорг – органы Минфина, а также местных финуправлений и отделов.

ФЛ – физическое лицо или физические лица.

ФСЗ – Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты.

Хозсуд – судья хозяйственного суда единолично.

«ч. (с номером)» – соответствующая часть статьи КоАП.

Штраф – административное денежное взыскание в БВ (на день наложения), или в процентах (кратных долях) стоимости (суммы), связанной с проступком. Минимальный штраф в БВ 0,1 БВ. Военнослужащих срочной службы и малолетних, не имеющих собственного дохода, штрафовать запрещено.

ЮЛ – юридическое лицо или юридические лица.

 

Бухгалтерские и иные формы учета

 

Магическое слово «Учет», конечно же, не охватывает всего, чем приходится заниматься бухгалтеру, но оно, бесспорно, основное в списке славных дел. Ему и посвящена наша первая таблица, обобщающая нормы КоАП и ПИКоАП, посвященные ответственности за нарушения связанные с учетом во всех его разновидностях.

Бухучет

Номер статьи КоАП

Правонарушение

Ответственность

Органы

составляющие протокол

налагающие взыскание

12.1
ч.1

Нарушение ИП или ДЛ установленного порядка ведения бухгалтерского учета (учета предпринимательской деятельности) и отчетности

ДЛ и ИП: 4-20 БВ

ОВД

КГК

Налорг

Нацбанк

Финорг

Суд

КГК

Налорг

Финорг

Нацбанк

12.1
ч.2

Уничтожение бухгалтерских документов (документов предпринимательской деятельности) и иных документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, до истечения установленных сроков их хранения, либо их сокрытие, либо иное нарушение правил их хранения

10-35 БВ

ОВД

КГК

Налорг

Нацбанк

Финорг

Суд

КГК

Налорг

Финорг

Нацбанк

Иные формы учета

11.4
ч.3

Нарушение установленных правил учета редкоземельных металлов, драгоценных металлов и драгоценных камней во всех видах и состояниях, изделий из них, изделий или лома и отходов, их содержащих

Гр: 20-50 БВ

ИП: 50-100 БВ

ЮЛ: 50-100%  стоимости указанных металлов и камней

ОВД

КГК

ПробН

Финорг

Хозсуд

КГК

Финорг

12.2

Нарушение порядка учета металлопродукции, черных и цветных металлов, их лома и отходов

Гр: 30-50 БВ;

ИП: 30-50 БВ;

ЮЛ: 100-300% стоимости указанных материалов

ОВД

КГК

ОВД

КГК

12.21
ч.2

Нарушение ДЛ или ИП установленного порядка учета алкогольной, непищевой спиртосодержащей продукции и этилового спирта

ДЛ и ИП: 20-50 БВ

ОВД

КГК

Налорг

Суд

КГК

15.40

Нарушение правил учета и нумерации племенных животных или определения их ценности и продуктивности

4-7 БВ с лишением права заниматься определенной деятельностью или без лишения

КГК, госинспекторы по племделу

Суд

15.52ч.1

Забор воды с превышением утвержденных лимитов либо нарушение порядка ведения первичного учета количества забираемой (сбрасываемой) воды

предупреждение или штраф до 20 БВ (Гр. и ДЛ), до 50 БВ (ИП) и до 200 БВ (ДЛ)

ОСН

МЖКХ

КГК

Минприр

ГИО

ОЖОР

Суд

КГК

ГИО

ОСН

Минприр

18.39

Нарушение правил регистрации и учета судов

2-5 БВ

ВодТр

Минтранс

19.1

Нарушение требований законодательства по учету материальных объектов или предметов, обладающих достоинствами историко-культурных ценностей

2-10 БВ

Исполкомы

Минкул

Суд

20.13

Нарушение установленного порядка учета поступления, хранения, расходования, отпуска или приобретения горюче-смазочных материалов

5-30 БВ

ОВД

ТЭН

КГК

Налорг

Суд

ОВД

КГК

Налорг

23.8
ч.1

Нарушение порядка учета имущества, обращенного в доход государства

10-30 БВ

КГК

Налорг

Суд

КГК

23.25

Нарушение ДЛ порядка ведения государственного кадастра либо умышленное искажение сведений государственной регистрации, учета и оценки объектов, подлежащих включению в этот кадастр

ДЛ: 10-30 БВ

КГК

Минприр

Прокурор

Суд

КГК

23.62

Нарушение правил учета взрывчатых материалов в отраслях промышленности или на объектах, подконтрольных органам, осуществляющим государственный технический надзор

15-40 БВ

Технадз

Адмком

Примечание: Если проступок сопряжен и с неправильным бухучетом, и с нарушением норм более конкретного учета (например, учета алкоголя), то ответственность наступает по обеим соответствующим статьям КоАП. Правда, при этом нужно доказывать факт участия и роль бухгалтера (бухгалтерии) в подобных видах дополнительного учета. В большинстве случаев бухгалтер может сказаться непричастным, а, следовательно, и невиновным.

 

Расчеты и кассовые операции

 

Нижеприведенная таблица не охватывает всех видов незаконных операций с деньгами (финансами), поскольку здесь не место подробному анализу всевозможных финансовых правонарушений. Критерием отбора стала роль бухгалтера. Если она казалась нам определяющей, то соответствующее правонарушение попадало в данную таблицу.

Расчеты

Номер статьи КоАП

Правонарушение

Ответственность

Органы

составляющие протокол

налагающие взыскание

12.6
ч.1

Превышение установленных предельных индексов отпускных цен (тарифов) на товары (работы, услуги) при их реализации без регистрации цен (тарифов) в установленном порядке

ИП и ЮЛ: штраф в двукратном размере полученного сверхдохода + его  конфискация

КГК

Минэк

Суд

Хозсуд

12.6
ч.2

Реализация товаров (работ, услуг) с нарушением установленного порядка регистрации цен (тарифов), а также при отсутствии экономических расчетов, подтверждающих уровень применяемых цен (тарифов), а равно отсутствие экономических расчетов при определении уровня отпускных цен (тарифов)

ИП и ЮЛ: штраф в размере до 30% стоимости реализованных товаров (работ, услуг)

КГК

Минэк

КГК

ДЦП

12.19
ч.1

Осуществление платежей (между ЮЛ и ИП) наличными денежными средствами с нарушением требований законодательства

ИП и ЮЛ: штраф в двукратном размере суммы таких платежей

КГК

Налорг

КГК

Налорг

12.19
ч.2

Осуществление вне очереди платежей (между ЮЛ и ИП) в счет погашения задолженности по выплате заработной платы, а также в счет погашения банковских кредитов, выданных для этой цели, в суммах, превышающих пределы, установленные законодательством, при наличии обязательств по уплате платежей, производимых в первоочередном порядке

ИП и ЮЛ: штраф в двукратном размере суммы такого превышения

КГК

Налорг

КГК

Налорг

12.28

Нарушение установленного законодательством порядка расчетов при оптовой торговле алкогольной, непищевой спиртосодержащей продукцией, этиловым спиртом, табачным сырьем и табачными изделиями

ИП и ЮЛ: штраф в размере суммы сделки

ОВД

КГК

Налорг

ОВД

КГК

Налорг

21.7
ч.1

Завышение подрядчиком (субподрядчиком), заказчиком (за исключением бюджетных организаций) объемов и (или) стоимости строительно-монтажных и других работ, затрат при строительстве (реконструкции, ремонте), выполненных и произведенных за счет средств бюджета, государственных целевых бюджетных, государственных внебюджетных, инновационных фондов или с привлечением льготных кредитов

Гр: 20-50 БВ

ИП и ЮЛ: штраф в размере 100% суммы завышения

Кроме того, во всех случаях полагается конфискация суммы завышения

КГК

Финорг

Суд

23.8
ч.2

Нарушение сроков перечисления в бюджет денежных средств, полученных от реализации имущества, обращенного в доход государства, а также представление недостоверных сведений о реализованном имуществе

10-50 БВ

КГК

Налорг

Суд

КГК

Налорг

Кассовые операции

11.7
ч.1

Нарушение ДЛ или кассиром ЮЛ либо ИП порядка ведения кассовых операций

4-20 БВ

КГК

Налорг

Нацбанк

Финорг

Суд

КГК

Налорг

Финорг

Нацбанк

11.7
ч.2

То же деяние, совершенное повторно в течение года после наложения административного взыскания за такое же нарушение

2—30 БВ

КГК

Налорг

Нацбанк

Финорг

Суд

КГК

Налорг

Финорг

Нацбанк

12.20
ч.1

Нарушение порядка использования кассовых суммирующих аппаратов и специальных компьютерных систем для приема наличных денежных средств при реализации товаров (работ, услуг)

Гр: 5-20 БВ

ИП: до 100 БВ

ЮЛ: до 200 БВ

КГК

Налорг

КГК

Налорг

12.34

Необеспечение ИП (плательщику единого налога) ЮЛ или другим ИП в случаях и порядке, установленных законодательством, условий для эксплуатации кассовых суммирующих аппаратов или специальных компьютерных систем

ИП и ЮЛ: 10-50 БВ

КГК

Налорг

КГК

Налорг

Примечание: Последняя строка данной таблицы подразумевает ситуацию вроде той, когда бухгалтерия арендодателя не обеспечивает соответствующие условия (чинит препятствия) для арендатора «индивидуала». Впрочем, это редкий случай, поскольку чаще всего будут отвечать те, кто помешал провести электричество или не выделил места для соответствующей техники.

 

Документы и сведения из бухгалтерии

 

В данном разделе речь пойдет о документах, к составлению которых обычно привлекается бухгалтерия (бухгалтер). К сожалению, в этих документах встречаются не только арифметические ошибки. А любые просчеты и описки чреваты не только нарушением нормальной хозяйственной работы, но и административной ответственностью – специфической для каждого вида (рода, типов документов).

Конечно, самые главные документы, угрожающие в случае ошибок наиболее суровыми наказаниями это отчетность (налоговая, статистическая, социальная). Так или иначе, все налоговые правонарушения и преступления сопряжены с налоговой отчетностью. Но на этот раз мы затронем только чисто документальную сторону дела, то есть такие случаи, где нет ничего, кроме неправильного оформления (незаконного искажения) документов.

Чисто бухгалтерская и налоговая документация (информация)

Номер статьи КоАП

Правонарушение

Ответственность

Органы

составляющие протокол

налагающие взыскание

23.17
ч. 1

Нарушение порядка составления (оформления) товарных, товарно-транспортных накладных, платежных инструкций и других первичных учетных документов

ИП и ЮЛ: до 10% суммы денежной оценки хозяйственной операции в этих документах

КГК

Налорг

КГК

Налорг

23.17
ч. 2

Указание в первичных учетных документах недостоверной информации о хозяйственных операциях

ИП и ЮЛ: до 10% суммы денежной оценки таких операций

КГК

Налорг

КГК

Налорг

13.3

Нарушение плательщиком установленного срока представления в налоговый орган информации об открытии (закрытии) счета в банке и (или) небанковской кредитно-финансовой организации

ФЛ: 10-20 БВ

ЮЛ: до 70 БВ

КГК

Налорг

КГК

Налорг

13.4
ч.1

Нарушение плательщиком, налоговым агентом, иным обязанным лицом установленного срока представления в налоговый орган налоговой декларации (расчета)

Гр и ДЛ: 2-10 БВ

ИП и ЮЛ: 10% суммы платежа на основе этой декларации (расчета)

КГК

Налорг

КГК

Налорг

13.4
ч.2

То же деяние, совершенное повторно в течение года после наложения административного взыскания за такое же нарушение

Гр и ДЛ: 4-20 БВ

ИП и ЮЛ: 25% платежа по декларации (расчету)

КГК

Налорг

КГК

Налорг

13.8
ч.1-2

Непредставление в установленный срок плательщиком, налоговым агентом, другим лицом в налоговый орган документов и иных сведений, которые они обязаны представлять в соответствии с налоговым законодательством или по запросу налогового органа для осуществления налогового контроля, а также представление недостоверных сведений

10-30 БВ

Налорг

Налорг

23.9
ч. 1

Непредставление ФЛ декларации о доходах и имуществе в случаях, предусмотренных законодательными актами, либо указание в ней неполных или недостоверных сведений

5-50 БВ

КГК

Налорг

КГК

Налорг

23.9
ч. 2

Те же деяния, совершенные повторно в течение года после наложения административного взыскания за такие же нарушения

20-50 БВ с конфискацией имущества, не задекларированного или декларированного недостоверно либо без конфискации

КГК

Налорг

Суд

23.9
ч. 3

Непредставление ФЛ декларации об источниках денежных средств в случаях, предусмотренных законодательными актами, либо указание в ней неполных или недостоверных сведений

5-50 БВ

КГК

Налорг

КГК

Налорг

Неналоговая документация (информация)

23.16

Непредставление ДЛ или ИП в установленные сроки документов, отчетов, сведений или иных материалов, подлежащих представлению в соответствии с законодательством, либо представление таких документов (материалов), содержащих заведомо недостоверные сведения

ДЛ и ИП: 4-20 БВ

ОВД

Минтранс

Госстанд

Налорг

Минприр

ДЦБ

Прокурор

Суд

КГК

Налорг

Минприр

ДЦБ

23.18
ч. 1

Приписки, сокрытие данных, иное искажение государственной статотчетности ДЛ или ИП, а также непредставление или несвоевременное представление такой отчетности

ДЛ и ИП: 50-100 БВ

КГК

Минстат

Минприр

Прокурор

Суд

КГК

23.18
ч. 2

Те же деяния, совершенные повторно в течение года после наложения административного взыскания за такие же нарушения

150-300 БВ

КГК

Минстат

Минприр

Прокурор

Суд

КГК

11.24

Непредставление антимонопольным органам информации (документов, объяснений), необходимой для осуществления ими своих функций, либо представление заведомо ложной информации

ДЛ: 20-50 БВ

КГК

ПП

Суд

КГК

11.42

Представление недостоверных сведений при оформлении лицензии или других разрешительных документов на ввоз (вывоз) товаров, паспорта сделки, статистической декларации или периодической статистической декларации либо внесение изменений и (или) дополнений в договор в ходе его исполнения без отражения в установленные сроки указанных изменений в паспорте сделки

ИП и ЮЛ: штраф в размере до 20% контрактной стоимости экспортированных (импортированных) товаров

КГК

КГК

11.44

Непредставление в установленный срок статистической декларации или периодической статистической декларации

ИП и ЮЛ: штраф в размере до 10% стоимости экспортированных (импортированных) товаров

КГК

Таможня

КГК

Таможня

11.45

Неосуществление в установленный срок аннулирования зарегистрированной таможенным органом статистической декларации, если отгрузка указанных в декларации товаров не состоялась

ИП и ЮЛ: штраф в размере до 20% контрактной стоимости товаров, указанной в декларации

КГК

КГК

11.50

Непредставление или несвоевременное представление экспортером в обслуживающий банк документов, подтверждающих основания для получения средств по внешнеторговому договору, а также представление в банк недостоверной информации

ИП и ЮЛ: штраф в размере 1% полученных средств по данному внешнеторговому договору

КГК

КГК

11.51

Представление импортером в обслуживающий банк недостоверной информации о платеже по внешнеторговому договору

ИП и ЮЛ: штраф в размере 10% суммы произведенного платежа

КГК

КГК

11.56

Несвоевременное представление и (или) представление недостоверной отчетности плательщиком в органы Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты

10% суммы обязательных страховых взносов за просроченный период

ФСЗ

Суд

12.22

Непредставление, несвоевременное представление ДЛ или ИП деклараций об объемах производства и оборота алкогольной, непищевой спиртосодержащей продукции, этилового спирта, табачного сырья и табачных изделий либо указание в них недостоверных сведений

ДЛ и ИП: 20-50 БВ

ОВД

КГК

Налорг

Суд

КГК

Налорг

14.17

Непредставление таможенному органу в установленном порядке необходимой отчетности о ввозимых, вывозимых, поступающих, хранящихся, перерабатываемых, изготовляемых, приобретаемых и реализуемых товарах, находящихся под таможенным контролем либо на территории свободных таможенных зон и свободных складов, а равно несоблюдение порядка ведения учета таких товаров

Гр. и ДЛ: 5-10 БВ

ИП: 10-20 БВ

ЮЛ: 30 БВ

Таможня

Суд

Таможня

19.6

Несообщение органу государственного управления по охране историко-культурного наследия о сделках купли-продажи, дарения и иных случаях передачи прав собственности на историко-культурные ценности

10-30 БВ

Исполкомы

Минкул

Адмком

23.19

Непредставление ДЛ или ИП в установленный срок органу, проводящему регистрацию, информации об изменении юридического адреса

ДЛ и ИП: 10-20 БВ

КГК

Суд

КГК

23.20

Нарушение установленного порядка регистрации и информирования уполномоченных государственных органов о финансовых операциях, подлежащих особому контролю

Предупреждение или до 50 БВ

КГК

Налорг

КГК

Налорг

23.70

Непредставление в установленный законодательными актами срок сведений и (или) документов, необходимых для совершения нотариальных действий, либо представление таких сведений и (или) документов, содержащих недостоверную информацию

ДЛ: 4-20 БВ

Органы Минюста

Суд

24.7
ч. 2

Несообщение либо непредставление в суд без уважительных причин доказательств по гражданским либо хозяйственным делам лицом, не являющимся участником судопроизводства

до 50 БВ

Судебные исполнители и секретари

Суд

Хозсуд

Документы и информация для граждан

9.6

Незаконный отказ ДЛ в предоставлении гражданину собранных в установленном порядке документов и материалов, непосредственно затрагивающих его права, свободы и законные интересы, либо предоставление ему неполной или умышленно искаженной информации

ДЛ: 10-30 БВ

Исполкомы

КГК

Прокурор

Суд

КГК

9.13

Нарушение законодательства об обращениях граждан

4-20 БВ

Исполкомы

КГК

Прокурор

Суд

КГК

9.14

Нарушение нанимателем или уполномоченным ДЛ нанимателя требований законодательства о своевременном оформлении документов о трудовом стаже, заработной плате, необходимых для назначения пенсий, либо представление таких документов, содержащих неполные или недостоверные сведения

20-50 БВ

Госэксп-за условий труда

Суд

9.24

Нарушение руководителем или уполномоченным лицом, ответственным за ведение книги замечаний и предложений, либо ИП порядка ведения этой книги, либо непредъявление ее по первому требованию гражданина, либо нарушение установленного срока рассмотрения замечаний и предложений, либо неинформирование гражданина в установленный срок об отказе в удовлетворении замечания и (или) предложения

4-10 БВ

ОВД

Исполкомы

КГК

Налорг

Адмком

ОВД

КГК

Налорг

9.26

Требование работником, ответственным за выполнение соответствующих функций, представления гражданами для выдачи им справок либо иных документов сведений и (или) документов, не предусмотренных законодательством, либо несоблюдение установленных законодательством сроков представления сведений и (или) документов, необходимых для выдачи справок либо иных документов, сроков выдачи справок либо иных документов, а равно неправомерное взимание платы за выдачу справок либо иных документов

4-10 БВ

КГК

КГК

22.10

Незаконный отказ ДЛ в доступе к архивному документу

ДЛ: 4-20 БВ

КГК

Архорг

Прокурор

Суд

КГК

Иные лжесвидетельства и фальшивки

9.20

Сокрытие страхового случая при обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

ДЛ: 2-10 БВ

ИП: 10-50 БВ

ЮЛ: 50-100 БВ

КГК

Трудкон

Суд

КГК

ДИТ

11.20ч. 1

Сокрытие, занижение ДЛ объекта для начисления обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты

ДЛ: 3-8 БВ

КГК

Страхнадз

ФСЗ

Суд

КГК

11.20ч. 2

Сокрытие, занижение плательщиком объекта для начисления обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты

Гр., ИП и ЮЛ: штраф в размере 40% начисленной (доначисленной) суммы обязательных страховых взносов

КГК

Страхнадз

ФСЗ

Суд

КГК

11.33

Изготовление или сбыт поддельных билетов или иных документов на проезд пассажиров либо провоз грузов

10-20 БВ

ОВД

Суд

12.13

Сокрытие имущества или имущественных обязательств, сведений об имуществе, о его размере, местонахождении либо иной информации об имуществе, передача имущества в иное владение, отчуждение или уничтожение имущества, а равно сокрытие, уничтожение, фальсификация бухгалтерских и иных учетных документов, если эти действия совершены при экономической несостоятельности (банкротстве) или в предвидении экономической несостоятельности (банкротства)

10-30 БВ, а для ЮЛ 40-100 БВ

КГК

Минэк

Хозсуд

КГК

12.16

Обман заказчиков (потребителей) бухгалтерских (как и любых других) услуг

2-25 БВ с лишением права заниматься определенной деятельностью или без лишения

ОВД

КГК

Минторг

Суд

14.4
ч.3

Перемещение товаров и транспортных средств через таможенную границу, совершенное с обманным использованием документов и средств идентификации (за исключением декларации), а равно покушение на такое перемещение

Гр. и ДЛ: 30-50 БВ

ИП: 100-150 БВ

ЮЛ: 500-800 БВ

Плюс во всех случаях конфискация товаров и транспортных средств независимо от того, в чьей собственности они находятся

Таможня

Суд

14.5
ч.1

Недекларирование товаров и (или) транспортных средств, подлежащих декларированию

Гр. и ДЛ: 10-30 БВ

ИП: 50-100 БВ

ЮЛ: 200-500 БВ

Плюс во всех случаях конфискация незадекларированных товаров и транспортных средств независимо от того, в чьей собственности они находятся

КГК

Таможня

Суд

14.5
ч.2

Представление таможенному органу таможенной декларации и иных документов, содержащих недостоверные сведения о таможенном режиме, таможенной стоимости или стране происхождения товаров и транспортных средств либо иных недостоверных сведений, дающих основания для освобождения от таможенных платежей или занижения их размера, а равно нарушение сроков уплаты таможенных платежей

Гр. и ДЛ: 10-30 БВ

ИП: 30-100 БВ

ЮЛ: 100-300 БВ

Таможня

Таможня

21.5
ч. 1

Подписание ДЛ документа производственного контроля, авторского или технического надзора, обследования, испытания или исполнительной геодезической съемки, содержащего сведения, не соответствующие фактическим состоянию или качеству строительно-монтажных работ, строительных материалов, изделий или конструкций

ДЛ: 4-10 БВ

Исполкомы

КГК

Технадз

Стройнадз

Адмком

КГК

21.5
ч. 2

То же действие, совершенное повторно в течение года после наложения административного взыскания за такое же нарушение

ДЛ: 10-30 БВ

Исполкомы

КГК

Технадз

Стройнадз

Адмком

КГК

24.4

Заведомо ложное объяснение свидетеля или потерпевшего, либо заведомо ложное заявление о совершении административного правонарушения, либо заведомо ложное заключение эксперта, либо сделанный переводчиком заведомо неправильный перевод по делу об административном правонарушении

10-50 БВ или административный арест

КГК

Таможня

Судебный секретарь, След-тель, Дозн-тель

Суд

Разглашения

22.13

Умышленное разглашение коммерческой или иной охраняемой законом тайны без согласия ее владельца лицом, которому такая тайна известна в связи с его профессиональной или служебной деятельностью, если это деяние не влечет уголовной ответственности

4-20 БВ

ОВД

Суд

Упущения в делопроизводстве

22.12

Несоблюдение обязательных для соблюдения требований технических нормативных правовых актов в оформлении документов или их обработке, движении или хранении

предупреждение или штраф до 20 БВ

КГК

Архорг

Адмком

КГК

22.11

Отказ от передачи документов на государственное хранение согласно закону

предупреждение или штраф до 20 БВ

КГК

Архорг

Суд

КГК

23.21
ч. 1

Нарушение ДЛ или ИП установленного порядка размещения заказов на изготовление бланков строгой отчетности, их использования (хранения, учета)

ДЛ и ИП: 10-30 БВ

КГК

Налорг

Суд

КГК

23.21
ч. 2

Нарушение ДЛ установленного порядка изготовления (в том числе учета, хранения и перевозки) бланков строгой отчетности

ДЛ: 10-30 БВ

КГК

Финорг

Суд

КГК

23.21
ч. 3

Деяния, предусмотренные ч.1 и ч.2 статьи 23.21, совершенные повторно в течение года после наложения административного взыскания за такие же нарушения

20-50 БВ

КГК

Налорг

Финорг

Суд

КГК

23.22

Несоблюдение ДЛ или ИП требования об обязательной регистрации бланков строгой отчетности в Государственном реестре

ДЛ и ИП: 10-30 БВ

КГК

Суд

КГК

23.37

Утрата или незаконное уничтожение ИП или ДЛ документов постоянного или долгосрочного хранения, а равно причинение им непоправимых повреждений

ДЛ и ИП: 10-30 БВ

ОВД

КГК

Архорг

Прокурор

Суд

КГК

23.38
ч. 1

Нарушение установленного порядка сдачи печатей и штампов ЮЛ для уничтожения после принятия решения о его ликвидации, совершенное ДЛ, либо нарушение правил хранения повлекшее утрату

10-30 БВ

ОВД

Прокурор

Адмком

 

На трудовом посту

 

Здесь мы систематизировали правонарушения, совершаемые бухгалтерами при исполнении своих обязанностей в качестве работников или предпринимателей (в том числе имеющих наемных работников). Разумеется, те же самые проступки может совершить и любой другой работник или предприниматель.

Правила для трудящихся и нанимателей

Номер статьи КоАП

Правонарушение

Ответственность

Органы

составляющие протокол

налагающие взыскание

9.17
ч. 1

Нарушение правил техники безопасности, промышленной санитарии или иных правил по охране труда нанимателем, лицом, ответственным за их соблюдение

ДЛ и ИП: 20-50 БВ

ЮЛ: до 300 БВ

ОСН

Технадз

Трудкон

Суд

ОСН

ДИТ

9.17
ч. 2

То же деяние, совершенное повторно в течение года после наложения административного взыскания за такое же нарушение

ДЛ и ИП: 30-50 БВ

ЮЛ: 100-400 БВ

ОСН

Технадз

Трудкон

Суд

ОСН

ДИТ

9.19
ч. 1

Нарушение нанимателем или уполномоченным ДЛ нанимателя порядка и сроков выплаты заработной платы

ДЛ и ИП: 4-20 БВ

КГК

Трудкон

Прокурор

Суд

КГК

ДИТ

9.19
ч. 3

Непроведение нанимателем или уполномоченным ДЛ нанимателя в установленных законодательством случаях аттестации рабочих мест (нарушение порядка ее проведения), а равно представление недостоверных документов по аттестации

ДЛ и ИП: 20-50 БВ

ЮЛ: до 100 БВ

Трудкон

Госэксп-за условий труда

Прокурор

Суд

9.19
ч. 4

Иные нарушения законодательства о труде, причинившие вред работнику

4-20 БВ

Трудкон

Прокурор

Суд

ДИТ

23.39

Самоуправство, то есть самовольное осуществление своего действительного или предполагаемого права, совершенное с нарушением законодательства

2-10 БВ

ОВД

Суд

Предпринимательство

12.7
ч. 1

Предпринимательская деятельность без госрегистрации или специального разрешения (лицензии), когда такое специальное разрешение (лицензия) обязательно, либо с нарушением правил и условий, предусмотренных в лицензиях

Гр и ДЛ: 10-50 БВ с конфискацией дохода от такой деятельности;

ИП 10-200 БВ, а ЮЛ: до 500 БВ с аналогичной конфискацией или лишение права заниматься определенной деятельностью

ОВД,

КГК

Налорг

Минприр

Иные лицензирующие органы по своим лицензиям

Хозсуд

12.7
ч. 2

Занятие запрещенным видом деятельности

Гр и ДЛ: 20-50 БВ

ИП: 20-200 БВ

ЮЛ: до 500 БВ

Кроме того, во всех случаях конфискация дохода от такой деятельности

КГК

Налорг

Хозсуд

12.7
ч. 3

Занятие предпринимательской деятельностью лицом, для которого установлен запрет на осуществление такой деятельности законодательными актами

10-30 БВ

КГК

КГК

12.8

Осуществление ИП предпринимательской деятельности без открытия в банке предусмотренного законодательством текущего (расчетного) счета

ИП: 2- 10 БВ

КГК

Налорг

КГК

Налорг

12.12

Лжепредпринимательство, то есть создание ЮЛ без намерения осуществлять уставную деятельность в целях получения ссуд, кредитов, либо для прикрытия запрещенной деятельности, либо для сокрытия или занижения прибыли, доходов или других объектов налогообложения, либо для извлечения иной имущественной выгоды

Гр: 20-50 БВ;

ЮЛ: 100-500 БВ

КГК

Налорг

Суд

КГК

23.64
ч. 1

Невнесение изменений и дополнений в учредительные документы ЮЛ и (или) непредставление учредительных документов для государственной регистрации в случаях и сроки, установленные законодательством

10-50 БВ

КГК

Налорг

Суд

КГК

Налорг

23.64
ч. 2

Непредставление в регистрирующий орган документов, требуемых для внесения изменений и дополнений в свидетельство о государственной регистрации ИП, в случаях и сроки, установленные законодательством

10-50 БВ

КГК

Налорг

КГК

Налорг

Договорная дисциплина

9.25

Несоблюдение письменной формы гражданско-правовых договоров на выполнение работ, оказание услуг или создание объектов интеллектуальной собственности, заключаемых ЮЛ или ИП с гражданами, а равно отсутствие в этих договорах условий, установленных законодательством

ИП и ЮЛ: штраф в размере 10% от суммы договора

КГК

Трудкон

КГК

ДИТ

В качестве эксперта

23.28

Нарушение порядка проведения научно-технической, экологической и иных видов экспертиз

2-10 БВ

КГК

Госим

Суд

КГК

Примечания ко всем таблицам:

1. Несовпадающие порядки перечисления госорганов в точности повторяют последовательность их перечисления в ПИКоАП.

2. Не должны вступать в соответствующий административный процесс органы, которые здесь не указаны. В конце концов, их можно не пускать.

3. В тех случаях, когда составлять протокол имеют право несколько органов, то составляет его тот, кто выявил правонарушение. Он же налагает взыскание, если имеет соответствующие полномочия. Если же нет – передает дело по подведомственности. При этом исключительно через суд можно провести лишение права заниматься определенной деятельностью, конфискацию (ее замену взысканием стоимости) и административный арест.

 

 

Статья № 4.
Модернизация административной
ответственности в сфере налогообложения

законодательство Республики Беларусь учтено по состоянию на 1 апреля 2007 г.

 

Предупредим сразу: в данной публикации мало нового для тех, кто внимательно изучал решения Главы государства. В частности Указ Президента Республики Беларусь от 30 июня 2006 г. № 419 «О дополнительных мерах по регулированию налоговых отношений» (далее – Указ № 419). Этот акт, утративший силу с 1 марта 2007 г., содержал административные и экономические взыскания, аналогичные и зачастую равновеликие штрафам, включенным в новые кодексы.

Тем не менее, пообещав нашим читателям исчерпывающий и детальный перечень всех административно наказуемых проступков бухгалтера, мы считаем своим долгом систематизировано изложить административную ответственность за налоговые и близкие к ним правонарушения, несмотря на неизбежное «повторение пройденного».

Кроме того, напоминаем: экономическая ответственность субъектов хозяйствования (юрлиц и предпринимателей) «здесь больше не живет» – ее целиком заменила ответственность административная.

 

Значение Понятий и сокращений,
используемых в данной публикации

 

Архорг – органы, осуществляющие контроль за исполнением законодательства в области архивного дела и делопроизводства.

БВ – базовая величина, размер штрафа в базовых величинах. При этом неуказание минимального штрафа означает, применение абсолютного минимума, равного 0,1 БВ.

ВоднТр – Органы внутреннего водного транспорта.

ГИО – Государственная инспекция охраны животного и растительного мира при Президенте Республики Беларусь.

Главный специалист – должностное лицо юридического лица (главный инженер, главный бухгалтер, главный экономист, главный агроном и т.п.)

Госстанд – органы, осуществляющие госрегулирование в области стандартизации.

Гр – гражданин или граждане.

ДЛ – должностное лицо или должностные лица.

ДЦБ – Департамент по ценным бумагам Министерства финансов, а при составлении протоколов еще и иные органы, осуществляющие контроль и надзор за выпуском и обращением ценных бумаг, профессиональной деятельностью по ценным бумагам.

ИП – индивидуальный предприниматель.

Исполкомы – сельские, поселковые, районные, городские и областные исполнительные комитеты, администрации районов в городах.

КГК – органы Комитета государственного контроля Республики Беларусь.

КоАП – Кодекс Республики Беларусь об административных правонарушениях от 21 апреля 2003 года (в последующих редакциях вплоть до Закона Республики Беларусь 04 января 2007 г. № 201-З).

Минприр – органы Министерства природных ресурсов и охраны окружающей среды.

Минтранс – Транспортная инспекция Министерства транспорта и коммуникаций.

Наложение взыскания – здесь часть административного процесса, включающая рассмотрение дела и применение санкций.

Нацбанк – органы Национального банка Республики Беларусь.

ОВД – органы внутренних дел.

Налорг – налоговые органы.

ПИКоАП – Процессуально-исполнительный кодекс Республики Беларусь об административных правонарушениях от 20 декабря 2006 года.

Плательщик – плательщик налогов, сборов (пошлин).

Предупреждение – административное взыскание применяемое исключительно к физическим лицам. Представляет собой «письменное предостережение о недопустимости противоправного поведения».

Суд – судья районного (городского) суда единолично.

Страхнадз – органы по надзору за страховой деятельностью.

Таможня – таможенные органы.

Технадз – органы государственного технического надзора.

УСП – должностные лица уполномоченные составлять протоколы об административных правонарушениях.

Финорг – органы Минфина, а также местных финуправлений и отделов.

ФЛ – физическое лицо или физические лица.

ФСЗ – Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты.

Хозсуд – судья хозяйственного суда единолично.

«ч. (с номером)» – соответствующая часть статьи КоАП.

Штраф – административное денежное взыскание в БВ (на день наложения), или в процентах (кратных долях) стоимости (суммы), связанной с проступком. Минимальный штраф в БВ 0,1 БВ. Военнослужащих срочной службы и малолетних, не имеющих собственного дохода, штрафовать запрещено.

ЮЛ – юридическое лицо или юридические лица.

 

Сводная таблица налоговых правонарушениЙ

 

Почти вся налоговая ответственность сосредоточена в главе 13 КоАП. Впрочем, вся, да не вся – целый ряд налоговых проступков или нарушений, преследуемых налоговыми органами, мы находим в главах 9, 11, 12, 18, 20 и 23 КоАП. Однако необходимо иметь в виду, что наши налоговые органы занимаются не только чисто налоговыми деяниями, поэтому не все, попадающее в сферу их юрисдикции, нашло место в данной публикации. К примеру, санкции, применяемые к бухгалтеру за непредставление «Жалобной книги» мы рассматриваем в других публикациях.

Для простоты использования ниже приведенной таблицы мы классифицировали налоговые правонарушения детальнее, чем в КоАП:

Нарушения, сопряженные с госучетом (госрегистрацией)

Номер статьи КоАП

Правонарушение

Ответственность

Органы

составляющие протокол

налагающие взыскание

12.11
ч. 1

Нарушение установленного порядка подтверждения соответствия игрового оборудования требованиям регистрации объектов налогообложения в налоговых органах, непредъявление свидетельства (нотариально засвидетельствованной копии свидетельства) о регистрации объектов налогообложения

20-500 БВ

ЮЛ: 100-500 БВ

во всех случаях с конфискацией игрового оборудования и ставок в игре

КГК

Налорг

Суд

13.1

Нарушение плательщиком, налоговым агентом, иным обязанным лицом установленного срока подачи заявлений о постановке на учет в налоговом органе

Гр. и ДЛ: предупреждение или до 5 БВ

ИП: до 20 БВ

ЮЛ: 70 БВ

КГК

Налорг

КГК

Налорг

13.2

Осуществление деятельности ЮЛ или ИП без постановки на учет в налоговом органе

ДЛ: 5-20 БВ

ИП и ЮЛ: 20% доходов от такой деятельности (но не менее 20 БВ для ИП и 70 для ЮЛ)

КГК

Налорг

КГК

Налорг

13.3

Нарушение плательщиком установленного срока представления в налоговый орган информации об открытии (закрытии) счета в банке и (или) небанковской кредитно-финансовой организации

ФЛ: 10-20 БВ

ЮЛ: до 70 БВ

КГК

Налорг

КГК

Налорг

13.9

Открытие банком и (или) небанковской кредитно-финансовой организацией счета ЮЛ или ИП без предъявления документов, подтверждающих постановку на учет в налоговом органе, а также при наличии решения налогового органа о приостановлении операций по счетам

20-50 БВ

ЮЛ: 130-200 БВ

КГК

Налорг

КГК

Налорг

23.20

Нарушение установленного порядка регистрации и информирования уполномоченных госорганов о финансовых операциях, подлежащих особому контролю

Предупреждение или до 50 БВ

КГК

Налорг

КГК

Налорг

23.68

Реализация товаров, выполнение работ, оказание услуг ФЛ, осуществляющими предусмотренные законодательными актами виды ремесленной деятельности по заявительному принципу без государственной регистрации в качестве ИП, без уплаты сбора за осуществление ремесленной деятельности и подачи заявления в налоговый орган о постановке на учет и (или) привлечение к указанной деятельности иных ФЛ по трудовым и (или) гражданско-правовым договорам

5 БВ

ОВД

Налорг

Суд

ОВД

Налорг

Нарушения в области налогового учета и отчетности

12.1
ч.2

Уничтожение бухгалтерских документов (документов предпринимательской деятельности) и иных документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, до истечения установленных сроков их хранения, либо их сокрытие, либо иное нарушение правил их хранения

10-35 БВ

ОВД

КГК

Налорг

Нацбанк

Финорг

Суд

КГК

Налорг

Финорг

Нацбанк

12.8
ч.5

Нарушение установленного порядка отнесения на себестоимость товара, произведенного на территории Беларуси, расходов на его приобретение у нерезидента

ДЛ: 30 БВ

ИП и ЮЛ: до 100% суммы, необоснованно отнесенной на себестоимость

КГК

Налорг

КГК

Налорг

13.4
ч.1

Нарушение плательщиком, налоговым агентом, иным обязанным лицом установленного срока представления в налоговый орган налоговой декларации (расчета)

Гр и ДЛ: 2-10 БВ

ИП и ЮЛ: 10% суммы платежа на основе этой декларации (расчета)

КГК

Налорг

КГК

Налорг

13.4
ч.2

То же деяние, совершенное повторно в течение года после наложения административного взыскания за такое же нарушение

Гр и ДЛ: 4-20 БВ

ИП и ЮЛ: 25% платежа по декларации (расчету)

КГК

Налорг

КГК

Налорг

13.5
ч.1.

Нарушение плательщиком, иным обязанным лицом правил учета доходов (расходов) и (или) иных объектов налогообложения, а также отсутствие у налогового агента учета начисленных и выплаченных плательщику доходов (без неуплаты (неполной уплаты) налогов, сборов, пошлин)

4-20 БВ

ЮЛ - до 80 БВ

КГК

Налорг

КГК

Налорг

13.8
ч.1-2

Непредставление в установленный срок плательщиком, налоговым агентом, другим лицом в налоговый орган документов и иных сведений, которые они обязаны представлять в соответствии с налоговым законодательством или по запросу налогового органа для осуществления налогового контроля, а также представление недостоверных сведений

10-30 БВ

Налорг

Налорг

23.9
ч. 1

Непредставление ФЛ декларации о доходах и имуществе в случаях, предусмотренных законодательными актами, либо указание в ней неполных или недостоверных сведений

ФЛ: 5-50 БВ

КГК

Налорг

КГК

Налорг

23.9
ч. 2

Те же деяния, совершенные повторно в течение года после наложения административного взыскания за такие же нарушения

ФЛ: 20-50 БВ с конфискацией соответствующего имущества либо без конфискации

КГК

Налорг

Суд

23.9
ч. 3

Непредставление ФЛ декларации об источниках денежных средств в случаях, предусмотренных законодательными актами, либо указание в ней неполных или недостоверных сведений

5-50 БВ

КГК

Налорг

КГК

Налорг

Махинации с иной налоговой документацией

12.33

Допуск ЮЛ и ИП к реализации товаров на предоставленных ими местах других ИП, ФЛ (не ИП) без предъявления документа об уплате единого налога (заверенной налоговым органом его копии) с отметкой налогового органа либо документа, предъявление которого является условием освобождения от уплаты единого налога

ИП и ЮЛ: 10-50 БВ

КГК

Налорг

КГК

Налорг

13.13

Отсутствие у ИП в пунктах продажи выше указанного документа об уплате единого налога

До 5 БВ

ОВД

КГК

Налорг

КГК

Налорг

23.10

Совершение ДЛ ЮЛ или ИП, а также регистрация или нотариальное удостоверение уполномоченным лицом сделки при отсутствии справки налогового органа о представлении ФЛ декларации об источниках денежных средств в случаях, когда представление такой декларации установлено законодательными актами

5-100 БВ

Исполкомы

КГК

Налорг

Суд

КГК

Налорг

23.16

Непредставление ДЛ или ИП в установленные сроки документов, отчетов, сведений или иных материалов, подлежащих представлению в соответствии с законодательством, либо представление таких документов (материалов), содержащих заведомо недостоверные сведения

ДЛ и ИП: 4-20 БВ

ОВД

Минтранс

Госстанд

Налорг

Минприр

ДЦБ

Прокурор

Суд

КГК

Налорг

Минприр

ДЦБ

Неуплата, недоплата, несвоевременная уплата

12.12

Создание ЮЛ без намерения осуществлять уставную деятельность в целях сокрытия или занижения прибыли, доходов или других объектов налогообложения

Гр: 20-50 БВ;

ЮЛ: 100-500 БВ

КГК

Налорг

Суд

КГК

13.5
ч.2

Нарушение плательщиком, иным обязанным лицом правил учета доходов (расходов) и (или) иных объектов налогообложения, а также отсутствие у налогового агента учета начисленных и выплаченных плательщику доходов, повлекшие сокрытие, занижение налоговой базы

20-50 БВ

ЮЛ: до 120 БВ

КГК

Налорг

КГК

Налорг

13.6
ч.1

Неуплата или неполная уплата плательщиком, иным обязанным лицом суммы налога, сбора (пошлины) в установленный срок

Гр. и ДЛ: 4-20 БВ

ИП и ЮЛ: 20% неуплаченной суммы

КГК

Налорг

КГК

Налорг

13.6
ч.2

Неуплата или неполная уплата плательщиком, иным обязанным лицом суммы налога, сбора (пошлины) путем занижения, сокрытия налоговой базы

Гр. и ДЛ: 10-30 БВ

ИП и ЮЛ: 40% неуплаченной суммы

КГК

Налорг

КГК

Налорг

13.7

Невыполнение или невыполнение в полном объеме налоговым агентом в установленный срок обязанности по удержанию и (или) перечислению суммы налога, сбора (пошлины)

Гр. и ДЛ: 10-20 БВ

ИП и ЮЛ: 20% суммы, подлежащей перечислению

КГК

Налорг

КГК

Налорг

Примечание: Разница между частью 2 статьи 13.5 и частью 2 статьи 13.6 – в наличии умысла в отношении налоговой базы. Если будет выявлено и доказано, что налоговая база занижалась умышленно, применяется статья 13.6, в иных случаях – статья 13.5. Естественно, для ИП и ЮЛ наказание по статье 13.6 может оказаться суровее. Однако остальных нарушителей накажут сильнее в связи с занижением налоговой базы по халатности (то есть вследствие нарушения правил учета). Это как раз тот парадоксальный случай, когда невнимательность и безответственность бухгалтера влечет более пагубные последствия, чем умышленное сокрытие налогов.

Рассматривая статьи 13.6 и 13.7, следует помнить ставшие уже традиционными дополнительные основания освобождения от ответственности:

1. Для того чтобы избежать ответственности по части 1 статьи 13.6 и статье 13.7., виновному достаточно своевременно направить поручение банку на перечисление причитающейся суммы налога, сбора (пошлины) и потом не отзывать это поручение. Правда, причиной неисполнения (неполного исполнения) такого поручения должно быть именно отсутствие необходимых денег на счете, а не, к примеру, ошибки в указанном поручении.

2. Ответственность по обеим частям статьи 13.6 не наступает для тех, кто успел внести изменения и дополнения в налоговую декларацию (расчет) и (или) уплатил причитающуюся сумму налога, сбора (пошлины) до назначения налоговой проверки, способной обнаружить соответствующую неуплату (недоплату).

Недисциплинированность

11.32

Осуществление банком или небанковской кредитно-финансовой организацией перевода денежных средств на счета нерезидентов, с которых взимается оффшорный сбор, до уплаты данного сбора ЮЛ и ИП – резидентами Беларуси

ЮЛ: 15% суммы перечисленных денежных средств

КГК

Налорг

Нацбанк

Хозсуд

КГК

Налорг

Нацбанк

13.8
ч.1-2

Смотри выше (среди нарушений налогового учета и отчетности)

См. выше

См. выше

См. выше

13.8
ч. 3

Отказ плательщика, налогового агента, иного обязанного лица от подписания акта налоговой проверки

предупреждение или штраф до 5 БВ

КГК

Налорг

КГК

Налорг

13.10

Нарушение банком и (или) небанковской кредитно-финансовой организацией, иной уполномоченной организацией порядка и сроков исполнения поручений плательщика, налогового агента, иного обязанного лица на перечисление налога, сбора (пошлины), пени, решений налогового или таможенного органа о взыскании налога, сбора (пошлины), пени за счет денежных средств плательщика, налогового агента, иного обязанного лица на счете в банке и (или) небанковской кредитно-финансовой организации либо неисполнение указанных документов

20-50 БВ

ЮЛ: 20% непоступившей суммы налога, сбора (пошлины), пени

КГК

Таможня

Налорг

КГК

Таможня

Налорг

13.11

Исполнение банком и (или) небанковской кредитно-финансовой организацией при наличии у них решения налогового или таможенного органа о приостановлении операций по счетам плательщика, налогового агента, иного обязанного лица их поручений на перечисление средств другому лицу, не связанных с исполнением обязанности по уплате налога, сбора (пошлины), пени

20-50 БВ

ЮЛ: 20% незаконно перечисленной суммы, но не более суммы неисполненного обязательства

Таможня

Налорг

Таможня

Налорг

13.12
ч.1

Начисление и выплата всех видов премий руководителям (их заместителям) и главным специалистам ЮЛ при наличии задолженности по налогам, сборам (пошлинам), пеням

20-100 БВ

КГК

Налорг

КГК

Налорг

13.12
ч.2

Те же действия, совершенные повторно в течение одного года после наложения административного взыскания за такие же нарушения

100-200 БВ

КГК

Налорг

КГК

Налорг

13.12
ч.3

Заключение с руководителем ЮЛ контракта, не предусматривающего персональной ответственности за начисление и выплату всех видов премий руководителям (их заместителям) ЮЛ, имеющих задолженность по платежам в бюджет, либо непривлечение руководителя, главного бухгалтера (их заместителей) ЮЛ к дисциплинарной ответственности за такое начисление

20-100 БВ

КГК Налорг

КГК

Налорг

23.2

Воспрепятствование уполномоченному ДЛ государственного органа в проведении проверки, ревизии, экспертизы, в получении доступа к информационным системам и базам данных или в осуществлении иных действий, предусмотренных законодательством, либо создание условий, препятствующих их проведению

10-50 БВ

Минтранс

КГК

Налорг

Технадз

ВоднТр

УСП

Суд

КГК

Налорг

23.4

Неповиновение законному распоряжению или требованию ДЛ государственного органа при исполнении им служебных полномочий лицом, не подчиненным ему по службе

20-50 БВ

Минтранс

КГК

Налорг

ГИО

Технадз

ВоднТр

УСП

Суд

КГК

ГИО

 

В сравнении с Указом № 419

 

В отношении налоговых проступков КоАП и Указ № 419 во многом похожи (совпадают по всем важнейшим позициям), но есть исключения, в том числе:

1) В налогообложении, как и во всех остальных сферах, КоАП увеличивает штрафы, особенно за:

- нарушения правил учета объектов налогообложения (в полтора-два раза суровее, с увеличением нижнего предела наказания для всех категорий правонарушителей);

- неповиновение законным распоряжениям или требованиям налоговиков (как и для всех других чиновников стало 20-50 БВ штрафа вместо прежних 0,5- 20 БВ).

2) Не прижилась новация Указа № 419, то есть градация штрафов в зависимости от характера вины, времени или размера нарушения. В связи с чем отменены освобождения от наказания за малые сроки и размеры содеянного; повышен нижний предел соответствующих штрафов. Это, на наш взгляд, позволяет беспристрастно оценивать обстоятельства дела, придавать каждому факту то значение, которое он заслуживает.

3) Для большинства штрафов, назначаемых в процентах, упразднено повышение абсолютных нижних пределов. Тем самым их минимум снижен до 0,1 БВ (общей нормы).

4) Налоговых агентов наконец-то приравняли к остальным плательщикам и перестали карать повышенными размерами штрафов.

5) Прекращено освобождение от ответственности лиц, нарушивших налоговое законодательство по причине публикации соответствующего нормативного акта после срока уплаты. Видимо, авторы КоАП посчитали, что таких «введений задним числом» больше не будет.

 

правонарушения Аналогичные налоговым

 

Обязательные платежи в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты настолько родственны налогообложению, что мы решили изложить соответствующие нормы административной ответственности в данной публикации.

Номер статьи КоАП

Правонарушение

Ответственность

Органы

составляющие протокол

налагающие взыскание

11.20ч. 1

Сокрытие, занижение ДЛ объекта для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗ

ДЛ: 3-8 БВ

КГК

Страхнадз

ФСЗ

Суд

КГК

11.20ч. 2

Сокрытие, занижение плательщиком объекта для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗ

Гр., ИП и ЮЛ: штраф в размере 40% начисленной (доначисленной) суммы обязательных страховых взносов

КГК

Страхнадз

ФСЗ

Суд

КГК

11.54
ч. 1

Неуплата или неполная уплата плательщиком обязательных страховых взносов и иных платежей, предусмотренных законодательными актами, в ФСЗ

20% начисленной (доначисленной) суммы указанных платежей

ФСЗ

Суд

11.54
ч. 2

Представление плательщиком в банк или главное управление Минфина платежных поручений на перечисление обязательных страховых взносов и иных платежей в ФСЗ в меньшей сумме, чем фактически начислено

10% суммы, дополнительно подлежащей уплате

ФСЗ

Суд

11.55

Отзыв плательщиком неисполненного платежного поручения на уплату обязательных страховых взносов и иных платежей, предусмотренных законодательными актами, без согласия органов ФСЗ

20% суммы, указанной в отозванном платежном поручении

ФСЗ

Суд

11.56

Несвоевременное представление и (или) представление недостоверной отчетности плательщиком в органы ФСЗ

10% суммы обязательных страховых взносов за просроченный период

ФСЗ

Суд

 

Типичные проступки Фискальных органов

 

Государственные органы, фиксирующие налоговые (аналогичные им) правонарушения и налагающие взыскания, тоже не безгрешны. Поэтому будет нелишним напомнить о той ответственности, которая угрожает чиновникам за типичные правонарушения при работе с плательщиками налогов и других обязательных платежей.

Номер статьи КоАП

Правонарушение

Ответственность

Органы

составляющие протокол

налагающие взыскание

9.6

Незаконный отказ ДЛ в предоставлении гражданину собранных в установленном порядке документов и материалов, непосредственно затрагивающих его права, свободы и законные интересы, либо предоставление ему неполной или умышленно искаженной информации

ДЛ: 10-30 БВ

Исполкомы

КГК

Прокурор

Суд

КГК

9.13

Нарушение законодательства об обращениях граждан

4-20 БВ

Исполкомы

КГК

Прокурор

Суд

КГК

9.26

Требование работником, ответственным за выполнение соответствующих функций, представления гражданами для выдачи им справок либо иных документов сведений и (или) документов, не предусмотренных законодательством, либо несоблюдение установленных законодательством сроков представления сведений и (или) документов, необходимых для выдачи справок либо иных документов, сроков выдачи справок либо иных документов, а равно неправомерное взимание платы за выдачу справок либо иных документов

4-10 БВ

КГК

КГК

22.10

Незаконный отказ ДЛ в доступе к архивному документу

ДЛ: 4-20 БВ

КГК

Архорг

Прокурор

Суд

КГК

 

Примечания ко всем таблицам:

1. Несовпадающие порядки перечисления госорганов в точности повторяют последовательность их перечисления в статьях 3.2.- 3.27, 3.30 ПИКоАП.

2. Не должны участвовать в преследовании налоговых правонарушений органы, неуказанные в таблицах. Более того, самоуправщиков можно не пускать, прибегая к законным мерам необходимой обороны.

3. В тех случаях, когда составлять протокол имеют право несколько органов, то составляет его тот, кто выявил правонарушение. Он же налагает взыскание, если имеет соответствующие полномочия. Если же нет – передает дело по подведомственности. При этом исключительно через суд можно провести конфискацию имущества или ее замену взысканием стоимости того же имущества.